江西财经大学会计学院审计学课件 第10章.ppt

第二节 属性抽样 二、属性抽样的基本方法 (一)固定样本量抽样 固定样本量抽样是使用广泛的属性抽样方法，常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例。 值得注意的是， 如果审计师在样本中发现由于欺诈、舞弊或超越内部控制而造成的误差，则均应认为是性质十分严重的误差。此时，审计师需要评价其对财务报表的影响，并采取适当的方式与被审计单位进行沟通。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * (二)停——走抽样 停——走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。采用固定样本量抽样时，如果预期总体误差大大高于实际误差，其结果将是选取了过多的样本，降低了审计工作的效率。停——走抽样从预期总体误差为零开始，通过边抽样边评估来完成抽样审计工作，审计师先抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受就停止抽样得出结论，如果结果不能接受就扩大样本量继续审查直至得出结论。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第二节 属性抽样 (三)发现抽样 发现抽样是固定样本量抽样的另一种特殊形式，与固定样本量抽样的不同之处在于发现抽样将预期总体误差率直接定为0,并根据可信赖程度和可容忍误差率一起确定样本量，在对样本进行审查时，一旦发现一个误差就立即停止抽样；如果没有发现误差则可以得出总体误差率可以接受的结论。发现抽样适合于查找重大舞弊或非法行为。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第二节 属性抽样 第三节 变量抽样 变量抽样法是一种能够对总体的数量余额作出估计的统计抽样方法。 变量抽样法被广泛运用于实质性测试之中。 变量抽样的具体方法包括单位平均数抽样（mean per unit，MPU）、差额估计抽样（difference estimation）和比率估计抽样（ratio estimation）三种方法。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 一、单位平均数抽样 (一)确定审计目标 变量抽样法一般用于测试账户余额记录的正确性。现假定注册会计师欲测试某被审计单位应收账款总账余额的正确性。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第三节 变量抽样 (二)确定总体和抽样单位 变量抽样法下的总体一般由构成某一账户余额的各单个记录组成，相应地，各单个记录则成为抽样单位。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第三节 变量抽样 (三)确定样本规模 采用单位均值法时样本规模的大小受总体规模、预期总体误差率、可容忍误差率和可信赖程度等因素的影响。其中，可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的所愿意接受的审计总体的最大误差，其受重要性判断的影响。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第三节 变量抽样 (四)选取样本并对样本进行测试 选取样本并对样本进行测试得出各样本的实际值以及样本实际值的平均值和标准差。 (五)评价抽样结果 采用单位均值法时，对抽样结果的评价首先要根据样本平均值与总体规模得出总体的点估计值，然后再根据实际抽样误差得出总体的区间估计值。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第三节 变量抽样 二．差额估计抽样 差额估计抽样是单位平均数抽样的一种变形，通过比较样本的审定值（AV）和账面值（BV）计算两者的平均差异，并用样本的平均差异额来来估计总体实际价值与账面价值的平均差异，再以这个平均差异乘以总体项目个数求得总体的实际价值与账面价值的差异总额，于是可将账面价值加上差异总额以推算总体的实际价值总额。 如果AV-BV为正，则表示账面值是低估的；如果AV-BV为负，则表示账面值是高估的。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第三节 变量抽样 三、比率估计抽样 比率估计抽样又是差额估计抽样方法的变异，其原理与之极为类似，它是以样本审定值与账面值的比率关系来估计总体实际值与账面值之间的比率关系，然后再以这个比率乘以总体的账面值，从而求出总体实际值的估计金额的变量抽样方法。应用比率估计抽样的条件是误差与账面值成正比。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第三节 变量抽样 在以上所介绍的三种具体的变量抽样方法中，差额