辽宁大学中级财务会计课件第05章 持有至到期投资及长期股权投资.ppt

2007-9 第五章 持有至到期投资及长期股权投资 主要内容： 第一节 持有至到期投资 第二节 长期股权投资 第一节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的收益及摊余成本 四、持有至到期投资的到期兑现 五、持有至到期投资的减值 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。 持有至到期投资特征 持有至到期投资 出售或重分类为可供出售金融资产 持有至到期投资分类 一般分为三类： （1）到期一次还本付息； （2）到期一次还本分期付息； （3）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。 “持有至到期投资” ----“债券面值” ----“溢折价” ----“应计利息” 说明：新准则规定 “持有至到期投资” ---- “成本” ---- “利息调整” ---- “应计利息” “成本”反映债券面值，名不副实。“利息调整”反映溢折价和手续费用。本教材未使用“成本”和“利息调整”明细科目，如果发生手续费等，也可以设置“债券费用”明细科目。 （一）债券溢折价的原因 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。 票面利率＞市场利率 溢价购入 利息返还 票面利率＜市场利率 折价购入 利息补偿 票面利率＝市场利率 面值购入 （二）持有至到期投资的初始计量---------初始投资成本 持有至到期投资初始投资成本 例题 假设一项债券，其面值100万，买价为85万（其中5万为已到期未领取的利息），另支付交易费用3万。　　借：持有至到期投资——成本　　　100　　　　应收利息　　　　　　　　　　 5　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 　　85　　　　　　持有至到期投资——利息调整　 20　　借：持有至到期投资——利息调整　 3　　　　贷：银行存款　　　　　　 　　 3 例题 假设一项债券，其面值100万，买价为85万（其中5万为未到期的利息），另支付交易费用3万。 借：持有至到期投资——成本　　　100　　　　 ——应计利息　 5　　贷：银行存款　　　　　　　　 　　85　　　　持有至到期投资——利息调整　 20借：持有至到期投资——利息调整　 3　　贷：银行存款　　　　　　 　　 3 说明： 会计准则规定： 购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。 问题：前后处理的口径不同。 本教材：按照可比性原则处理。 分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计入摊余成本； 一次付息的利息均作为“持有至到期投资——应计利息”处理，计入摊余成本。 （三）确定实际利率 确定实际利率　　实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当期账面价值所使用的利率。 某人将10000元投资一项事业，年报酬率为6%,一年后的金额为： S=P+P ·ⅰ=P（1+ⅰ）=10000×（1+6%）=10 600 若此人不提走现金，继续投资，第二年后的金额为: S = [P+P·ⅰ] · （1+ⅰ） =P · （1+ⅰ）2 = 10000×（1+6%）2=11 236 同理，第三年后的金额为: S = P · （1+ⅰ）3 = 10000×（1+6%）3=11 910 第n年的期终金额为： S = P · （1+ⅰ） n 单利 S =