兰州财经大学会计学院审计学课件第八章 销售与收款循环审计.ppt

* * 第八章 销售与收款循环审计  销货与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款；涉及的利润表项目主要包括主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润(包括其他业务收入与其他业务支出)等。 第一节 销售与收款循环审计概述 一、业务循环与审计 (一)业务循环的含义 所谓业务循环是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计，即为业务循环审计。采用业务循环审计的目的在于保证审计质量、提高审计效率。因为业务循环审计不仅可与按业务循环进行的内部控制直接联系、加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，而且便于审计人员的合理分工，将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或若干个审计人员，能够使他们对不同会计报表项目进行交叉复核，以提高审计工作的效率和效果。 (二)业务循环的划分 在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环： 销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环和筹资与投资循环。 二、销售与收款循环 (一)销售与收款循环的主要业务活动 (二)销售与收款循环涉及的账户、凭证 (1)顾客订货单； (2)销售通知单； (3)发运凭证； (4)发票； (5)商品价目表； (6)贷项通知单  (三)销售与收款循环的审计目标 1.确定收入的真实性 2.确定销售与收款业务的完整性 3.确定应收账款的所有权 4.确定销售截止的正确性 5.确定应收账款计价的正确性 6.确定销售与收款循环各项目在报表中表达与披露的恰当性  第二节 销售与收款循环的控制风险评估 一、了解和描述内部控制 (一)销售和收款环节的关键控制 1.职责分工 2.授权审批 3.凭证和记录 4.定期核对账簿及记录 5.独立复核 (二)描述内部控制 审计人员可通过文字说明法、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。 二、初步评估控制风险 三、控制测试 四、进一步评估控制风险 根据控制测试结果，对初步确定的控制风险水平进行修正，并根据修正后的控制风险水平进一步确定实质性测试的性质、范围和时间。 第三节 销售与收款循环的实质性测试 一、主营业务收入审计 (一)取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账和明细账合计数核对相符。 (二)进行分析性复核 (三)核对原始凭证与明细账 (四)核对明细账与原始凭证 (五)测试销售截止的正确性 ------------方法: (1)以账簿记录为起点。 (2)以销售发票为起点。 (3)以发运凭证为起点。 (六)检查销货退回、销售折扣与折让 (七)检查外币收入折算汇率是否正确. (八)检查有无特殊的销售行为 (九)调查集团内部销售情况 (十)调查向关联方销售情况 (十一)确定主营业务收入在利润表上的披露是否恰当 二、应收账款审计 (一)取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与应收账款总账、明细账合计数核对相符。 (二)进行分析性复核 (三)编制应收账款账龄分析表 (四)函证应收账款  (五)审查坏账准备的计提和坏账损失 (六)应收账款的截止测试 (七)确定应收账款在资产负债表上的披露是否恰当 三、应收票据审计 (一)监盘库存应收票据 (二)函证应收票据 (三)审查应收票据的利息收入 (四)审查应收票据的贴现 （五）确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。 四、应交税金的审计 （一）获取或编制应交税金明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。 （二）查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率、以及征、免、减税的范畴与期限，确认其在被审计期间内的应纳税内容。 （三）核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，查明原因并作出记录，必要时建议作适当调整。 （四）取得税务部门汇算清缴或其他确认文件