兰州财经大学会计学院审计学课件第十三章 特殊投资项目审计.ppt

* * 第十三章 特殊项目审计 特殊项目通常具有内容特殊、性质敏感、金额较大、情况复杂等特点，因此，在审计实务中往往需要由专业理论知识比较扎实、执业经验比较丰富的审计人员专门实施，并且单独编制相应的审计工作底稿。特殊项目审计一般包括期初余额的审计、关联方交易审计，期后事项和或有事项的审计等内容。 第一节 期初余额和关联方交易审计 一、期初余额审计 (一) 期初余额审计的目标 (1)确定期初余额是否正确结转至本期，或已恰当地重新表述。 (2)确定期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。 (3)确定上期使用的会计政策是否恰当，具有一贯性。 (二)期初余额的审计程序 1.审查会计政策运用的恰当性和一贯性 2.确定上期是否经过审计 3.实施进一步的审计程序 (1)向管理当局询问有关情况。(2)审查上期的有关资料。(3)通过本期的审计程序加以证实。 4.确定期初余额对本期会计报表及审计意见的影响 (1)期初余额对本期有重大影响，但无法获得充分、适当的审计证据，而被审计单位又拒绝调整的，应发表保留意见或无法表示意见。 (2)期初余额中存在严重影响本期会计报表的错报和漏报，而被审计单位又拒绝调整的，应发表保留意见或否定意见。 (3)在上期的带说明段的审计报告中，相关事项的影响未消除的，应在本期审计报告中适当反映。 二、关联方交易审计 (一)关联方的识别 (1)通过查阅文件资料识别关联方。 (2)实施审计程序时发现的关联方。 (二)关联方交易的识别 (1)查阅股东大会、董事会及其他重要会议记录。 (2)查询管理当局有关重大交易的授权情况。 (3)审查被审计单位管理当局的声明书。 (4)了解被审计单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围。 (5)了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易。 (6)查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易。 (7)审阅有关存款、借款的询证函，检查是否存在担保关系。 (三)关联方交易审计 1.一般程序 (1)询问管理当局，了解关联方交易的目的及定价政策。 (2)检查有关发票、协议、合同及其他有关文件。 (3)确定有关易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员的批准。 (4)检查会计报表中关联方交易的披露。 (5)核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与对关联方进行审计的注册会计师沟通，核实关联方的某些特殊的、重要的、有代表性的关联方交易。 (6)检查有关抵押、质押物的价格及可转让性。 2.追加审计程序 3.确定关联方交易的披露是否恰当 第二节 期后事项和或有事项审计 一、期后事项审计 1.期后事项的审计目标 (1)确定期后事项的类型和重要性。 (2)确定期后事项的恰当性。 2. 期后事项的审计程序 (1)结合对会计报表项目进行的实质性测试程序进行审计。 (2)专为发现所审会计期间必须弄清的事项另行实施的审计程序。 3.期后事项对审计报告的影响 (1)对能为资产负债表日已存在的情况提供证据的事项，提请被审计单位调整会计报表。如不调整，审计人员应发表保留意见或否定意见的审计报告。 (2)对不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审计单位披露。如不披露，审计人员应发表保留意见或否定意见的审计报告。 4.在审计报告日至会计报表公布日之间发现期后事项 (1)签署双重报告日期。 (2)更改审计报告日期。 5.在会计报表公布日后发现期后事项 二、或有事项审计 1、或有事项的审计目标； （1）确定或有事项是否存在； （2）确定或有事项的确认和计量是否符合规定； （3）确定或有事项的披露是否恰当； 2、或有事项的审计程序 (1)询问被审计单位确定、评价与控制或有负债的政策和程序。 (2)取得被审计单位与银行之间的往业函件，以便查找应收账款抵借、通融票据背书和对其他债务担保。 (3)复核上年和本年的税务机构的结算报告。 (4)分析被审计单位的法律费用。 (5)向被审计单位的法律顾问和律师函证。 (6)审阅董事会股东大会记录。 (7)复核现存的