江西财经大学会计学院审计学课件 第4章.ppt

第三节 我国注册会计师的民事责任 一、责任形式 二、责任性质 三、我国相关法规对民事责任的规定 二、责任性质 责任性质：侵权责任 承担信息披露不实民事责任的主体不仅限于作为契约相对人的发行人，还包括承销商及其责任的董事、监事和经理、会计师事务所、律师事务所等专业机构及其责任人员。 第四节 我国注册会计师的刑事责任 一、责任形式 二、责任构成条件 三、我国相关法规对刑事责任的规定 第六节 注册会计师法律责任的规避与抗辩 一、注册会计师法律责任的规避 二、 注册会计师法律责任的抗辩 注册会计师的刑事责任在美国史上最典型的是1969年美国政府西蒙案。 在这桩刑事案件中，三名审计人员被指控曾向政府机构报送虚假的报告，西蒙会计师事务以200万美元的代价私了了这桩民事案。但法院认为这三名审计人员违反了职业道德有关规定，因此对他们的定罪是共处罚款17000美元，并按《职业道德守则》501的规定，剥夺了三名审计人员的执业证书， 使他们被迫离开了注册会计师的职业。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 四、刑事责任 遵守专业准则和职业道德要求 加强会计师事务所质量控制 与委托人签订业务约定书，明确注册会计师和委托人的权利和义务 审慎选择客户 提取风险基金或购买责任保险 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 一、注册会计师法律责任的规避 1.不存在审计失败 2.报告不存在重大的虚假陈述 3.存在共同过失 4.不存在因果关系 5.不符合“第三者”的界定 6.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 二、注册会计师法律责任 抗辩 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》对注册会计师及其事务所行政责任的有关规定。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 三、相关法律对注会行政责任的规定  1.赔偿损失 2.支付违约金 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 一、责任形式  会计师事务所以及注册会计师所承担的民事责任是一种过错责任，即注册会计师的民事责任的归责原则为过错责任原则，没有过错不承担责任。 注册会计师仅对源于自身过错负相应的责任。即便受害人有损害事实和因果关系存在，但注册会计师若无主观过错，仍不负任何法律责任。这充分说明了过错问题在注册会计师民事责任中的重要性。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 二、责任性质  注册会计师对客户的责任: 1.违约责任 按照约定时间完成审计业务，出具审计报告； 对在执行业务过程中获悉的商业秘密必威体育官网网址。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 二、责任性质 2.侵权责任 指注册会计师执业过程中，由于不正当的行为而侵犯委托客户的合法权益应该承担的法律责任。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 *  二、责任性质 注册会计师对其它利害关系人的责任 其他利害关系人：指与注册会计师不存在合同关系的外部信息使用者。 主要包括：现有的和潜在的股东、供应商、银行和其他债权人、财务咨询服务机构等。 如果外部信息使用者由于依赖了误导性的或虚假的审计报告信息而遭受损失，注册会计师则要对其承担民事责任。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 二、责任性质 1.《注册会计师法》 2.《公司法》 3.《证券法》 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 三、我国相关法规对民事责任的规定  1.拘役 2.罚金 3.有期徒刑等 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 一、责任形式 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 二、责任构成条件 1、犯罪主体 2、犯罪客体 犯罪客体是指犯罪行为侵害了一定的社会关系，这种社会关系一定是受刑法保护的。 注册会计师可能犯有的罪行有三种： （1）故意或严重不负责任而出具虚假证明文件造成严重后果的，属于扰乱市场经济秩序罪，这是注册会计师最可能犯的罪行。 （2）侵犯商业秘密，这种罪行属于侵犯知识产权罪，它所破坏的社会关系是对知识产权的保护问题。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 *  二、责任构成条件 （3）利用证券内幕行为进行交易并谋取私利的行为，属于破坏金融管理秩序罪，它所破坏的社会关系是国家金融管理秩序。 3、犯罪主观意愿 犯罪主观意愿指的是犯罪主体在造成某种