江西财经大学会计学院审计学课件 第17章.ppt

江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 精品共享资源课程 杨书怀 主讲 教学内容 第一节 审计报告概述 第二节 标准无保留意见审计报告 第三节 修正意见的审计报告 第四节 带强调事项段和其他事项段的审计报告 引导案例 豪烁会计师事务所受聘为沪游轫公司的财务报表进行审计。沪游轫公司主要生产计算机控制的高精度车床，该公司生产的机器既庞大又复杂，因而价格昂贵，所以，每笔销售均由公司的总经理单大卫单独洽谈，且销售跨时几个月。因此，只要发生一两台机器的不恰当记录，就可能导致财务报表重大错报。 引导案例 负责沪游轫公司审计的业务合伙人是辛泰阮，他在制造业公司的审计方面拥有丰富经验。他已意识到销售业务记录不当的风险，并要求他的工作小组人员直接向沪游轫公司的客户函证所有年末应收账款。在辛泰阮复核沪游轫公司的审计工作底稿时，已接近该公司财务报表公告日。辛泰阮发现有一笔年末重要销售应收账款的支持证据竟然是传真件，而不是常规函证的书写回函。显然，沪游轫公司与它的这一客户之间存有“猫腻”，但是单大卫想阻止审计工作人员与这一客户进行直接联系。 引导案例 当天下班前，在沪游轫公司办公室召开了一次会议。与会者包括辛泰阮，单大卫和该公司的律师。辛泰阮指出，应当有一个更好的函证方式来证实该笔应收账款。单大卫一听到这一要求，就大发脾气。沪游轫公司的律师及时出来圆场，稳定了单大卫的情绪。他提出给豪烁会计师事务所写一封信，说明：他认为，传真作为有效的函证回复具有法律效力。辛泰阮在巨大的压力下接受了律师的建议，并出具了标准无保留意见审计报告。 引导案例 审计报告出具三个月后，沪游轫公司发表一份公开声明指出，由于销售记录不当，包括传真证实的那笔销售，导致前一年度收入高估。随后相关监管部门的调查发现：那份传真是单大卫而不是其公司顾客发送的。豪烁会计师事务所收回了那份标准无保留意见审计报告，但为时已晚，已经给投资者造成了伤害。豪烁会计师事务所被迫赔偿巨额损失，辛泰阮也被禁止从事上市公司的审计业务，随后他离开了注册会计师职业界。 一、审计报告的概念 理解： 1.注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。 2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。 3.注册会计师通过对财务报表发表审计意见来表明审计业务约定书约定责任的履行情况。 4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。 二、审计报告的种类 2.非公布目的的审计报告 非公布目的的审计报告是指不对外公布，只用于被审计单位内部经营管理、兼并收购、向特定投资者或债权人融通资金等特定目的的审计报告。这种审计报告只提供给少数、甚至个别的使用者使用。注册会计师接受上述任意审计工作所出具的审计报告或被审计单位自身出具的内部审计报告，都是属于非公布目的的审计报告。 二、审计报告的种类 2.非标准审计报告 非标准审计报告的措辞和格式一般要随着审计报告的不同意见类型而做适当的修改，它是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告和修正意见的审计报告。 修正意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 （二）需要增加其他事项段的情形 如果注册会计师认为未在财务报表列报或披露的事项，与财务报表使用者理解财务报表审计、注册会计师的责任或审计报告相关，同时根据其职业判断认为有必要与财务报表使用者就此类事项进行沟通，而且这种沟通未被法律或法规禁止，那么，注册会计师就应当在审计报告说明这类的事项。 在审计报告中的位置： 注册会计师在其审计报告中说明该事项的段落应以“其他事项”为标题或采用其他恰当的标题，审计报告中若无强调事项段，则该段落直接放在意见段之后，若审计报告中含有强调事项段，则该段落应该放在所有强调事项段之后。 需要增加其他事项段的情形主要有： 1）与财务报表使用者理解审计相关的情形 2）与财务报表使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形 3）对多套财务报表出具报告的情形 4）限制审计报告分发和使用的情形 带其他事项段的审计报告的范式 三、无法表示意见的审计报告 在某些极端数情况下，被审计单位财务报表可能存在多个不确定事项，尽管对每个不确定事项分别获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师认为不能形成审计意见。注册会计师也应当出具无法表示意见的审计报告。 （二）无法表示意见的审计报告实例 三、