济南大学商学院中级财务会计课件 第5章.ppt

被投资单位可辨认净资产，原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（12000－8400）相对于原持股比例的部分360万元， 其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90（900×10%）万元， 应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益； 除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积－其他资本公积。 会计处理如下： 借：长期股权投资 360 贷：资本公积－其他资本公积 270 盈余公积 9 利润分配－未分配利润 81 ②新取得的股权，其成本为1800万元， 取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440（12000×12%）万元之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。 【例】 A公司于20×7年2月取得B公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 20×8年1月2日，A公司又以1200万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。 取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。 本例中假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部及交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。 (l)对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8000×l2%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。 20×8年1月2日，A公司应确认对B公司的长期股权投资 借：长期股权投资 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000 (2)对长期股权投资账面价值的调整 确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为1800万元。 对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5600×l0%)之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誊，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(8000－5600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分60万元(600×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整追加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资 2 400 000 贷：资本公积——其他资本公积 1 800 000 盈余公积 60 000 利润分配——未分配利润 540 000 （二）处置投资导致的成本法转换为权益法 应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长期股权投资部分应按如下原则进行会计处理: 1.将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较 不调整长期股权投资的账面价值 ＞ 应按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益 ＞ 2.对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理： 情况分类 会计处理 属于在此期间被投资单位实现的净损益中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时 对于在取得原投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额 应调整留存收益 对于在处置投资当期期初至处置投资交易日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额 应计入当期损益 属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可