济南大学商学院中级财务会计课件 第6章.ppt

该项固定资产已计提的累计折旧为： 1500000÷10×4+1500000÷10×10÷12=725000 甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 775000 累计折旧 725000 贷：固定资产 1500000 借：固定资产清理 6000 贷：银行存款 6000 借：营业外支出—捐赠支出 781000 贷：固定资产清理 781000 总结 企业出售、报废或毁损的固定资产，会计核算一般有以下几个步骤： 第一，固定资产转入清理。 出售、报废或损毁的固定资产转入清理时，按清理固定资产的净值，借记“固定资产清理”账户；按已提折旧，借记“累计折旧”账户；按已提减值准备，借记“固定资产减值准备”账户；按固定资产原价，贷记“固定资产”账户。 第二，发生的清理费用。 固定资产清理过程中发生的清理费用，按实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。 第三，清理过程中应交纳的税金。 如出售不动产时需交纳的营业税等，按实际应交的营业税，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费－应交营业税”账户。 第四，出售收入和残料等的处理。 企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入等应冲减清理支出。按实际收到的出售价款及残料变价收入，借记“银行存款”或“原材料”账户，贷记“固定资产清理”账户。 第五，保险赔偿的处理。 企业收到由保险公司或过失人负责赔偿的固定资产的损失时，应冲减清理支出，按实际赔偿额，借记“银行存款”或“其他应收款”账户，贷记“固定资产清理”账户。 第六，清理净损益处理。 固定资产清理后的净收益， 如果是由于正常原因造成的，并且工程项目尚未达到预定可使用状态的，冲减继续施工的工程成本， 借：固定资产清理 贷：在建工程 如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的冲减长期待摊费用(筹建费用)， 借：固定资产清理 贷：长期待摊费用 不属于筹建期间的，直接计入当期损益， 借：固定资产清理 贷：营业外收入 固定资产清理后的净损失， 如果是由于正常原因造成的，并且工程项目尚未达到预定可使用状态，计入继续施工的工程成本， 借：在建工程 贷：固定资产清理 如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入长期待摊费用(筹建费用) 借：长期待摊费用 贷：固定资产清理 不属于筹建期间的，直接计入当期损失， 借：营业外支出 贷：固定资产清理 固定资产清理净损失， 如果是由于非正常原因造成的，属于筹建期间的，计入长期待摊费用(筹建费用)， 借：长期待摊费用 贷：固定资产清理 不属于筹建期间的直接计入当期损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 华联实业股份有限公司一台A设备采用余额递减法计提折旧。该设备原始价值为100 000元，预计使用5年，预计净残值3 100元。 年折旧率=1/5×2×100%=40% A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表6—4。 表6—4 双倍余额递减法各年折旧计算表 例6—18 使用年次 折旧率 年折旧额 累计折旧额 账面净值 购置时 1 2 3 4 5 ? 40% 40% 40% — — ? 40000 24000 14400 9250 9250 ? 40000 64000 78400 87650 96900 100000 60000 36000 21600 12350 3100 ? ? 96900 ? ? （3）年数总和法 年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧额的一种方法。 假如固定资产的使用年限为n年，计提折旧那一年以t表示，可用公式表示如下： 年数总和 从计提折旧那一年开始尚可使用的年限 应计折旧总额=原始价值-预计净残值 （四）固定资产折旧的核算 在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。 月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 用公式表示如下： 管理费用 制造费用 销售费用 其他业务成本 在建工程成本 固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。 二、固定资产后续支出 （一）固定资产后续支出的含义及分类 含义 固定资产