新修改的财务会计实务课件127所得税费用3.ppt

第四节 所得税费用  第四节 所得税费用 一、所得税费用的构成 所得税费用=当期所得税+递延所得税 二、应交所得税的计算与核算 当期所得税：即应交所得税 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利 润总额）的基础上调整确定的。 应纳税所得额 =税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 二、应交所得税的计算与核算 纳税调整增加额： 1.税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等） 2.企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。　　 纳税调整减少额: 按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。 如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。 二、应交所得税的计算与核算 例12-21 齐鲁公司2012年度税前会计利润为9 000 000元，所得税税率为25%。全年实发工资、薪金为1 000 000元，职工福利费200 000元，工会经费30 000元，职工教育经费100 000元；经查，当年营业外支出中有10 000元为税收滞纳罚金。当年国债利息收入800 000元，已计入利润，假定公司全年无其他纳税调整因素。　　（职工福利费、工会经费、职工教育经费扣除标准分别为14%、2%、2.5%） 二、应交所得税的计算与核算 会计利润9 000 000元 1.职工福利费支出140 000（1 000 000×14%）元 2.工会经费支出20 000（1 000 000×2%）元 3.职工教育经费支出25 000（1 000 000×2.5%）元 4.税收的罚款支出10 000元 5.国债利息收入800 000元 纳税调整增加额=（200 000-140 000）+（30 000-20 000）+（100 000-25 000）+10 000=155 000（元） 纳税调整减少额=800 000（元） 应纳税所得额=9 000 000+155 000-800 000=8 355 000（元） 二、应交所得税的计算与核算 应纳税所得额=8 355 000×25%=2 088 750（元） 借：所得税费用 2 088 750 贷：应交税费——应交所得税 2 088 750 借：本年利润 2 088 750 贷：所得税费用 2 088 750 三、递延所得税的确认与计量 （一）资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额　　＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额 三、递延所得税的确认与计量 　　例12-22 某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产 1 年后。 第一年无形资产计税基础=160-16=144万元 第二年无形资产计税基础=160-32=128万元 …….. 三、递延所得税的确认与计量 （二）负债的计税基础　 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 　 负债的计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额　注意：与资产计税基础不同，资产的计税基础是指未来税法允许扣除的金额 三、递延所得税的确认与计量 　　例 12-23 企业因销售商品提供售后服务等原因于当 期确认了 100 万元的预计负债。税法规定，有关产品售 后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时 允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生 售后服务费用。 预计负债计税基础＝账面价值100万－可从未来经 济利益中扣除的金额100万＝0 （三）暂时性差异 　　暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其 计税基础之间的差额。 　　仍以前例12-22 某项无形资产取得成本为160万 元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用 寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按 不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产 1 年后。 无形资产账面价值＝160万元 无形资产计税基础＝160-16=144万元 暂时性差异=160-144=1