兰州财经大学会计学院审计学课件第十章 生产循环审计.ppt

* * 第十章 生产循环审计 生产循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。该循环既涉及到资产负债表项目，如存货、待摊费用、应付工资、应付福利费、预提费用等；又涉及到利润表项目，如主营业务成本等项目。其中，存货又包括：物资采购或在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、代销商品款等。  第一节 生产循环审计概述 一、生产循环 (一)生产循环的主要业务活动 生产循环是由原材料加工制造为产成品的过程。该循环的主要业务活动如图10—1所示 1.制定生产计划 2.领料 3、制造 4、验收入库 5、成本核算 6、存货记录 （二）生产循环涉及的凭证 (1)生产通知单； (2)领料凭证。 (3)产量和工时记录; (4)工资汇总表及工资费用分配表。 (5)材料费用分配表。 (6)制造费用汇总表。 (7)成本计算单。 二、生产循环的审计目标 (1)确定存货和各项生产费用发生的真实性。 (2)确定存货和各项生产费用发生的完整性。 (3)确定存货的所有权。 (4)确定存货计价和成本计算的正确性。 (5)确定存货的分类及其表达和披露是否恰当。  第二节 生产循环的控制风险评估 一、了解和描述内部控制 (一)生产循环的关键控制 1.职责分工控制 2.授权审批控制 3.成本核算制度和会计记录控制 4.实物控制 5.定期盘点 (二)描述内部控制 审计人员通过查阅、观察、调查等方法了解被审计单位的内部控制，并通过文字说明法、调查表法和流程图法加以描述。 生产循环的内部控制调查表一般包括两个调查表：一是存货内部控制调查表；另一个是生产业务与成本核算制度内部控制调查表。 二、初步评估控制风险 在了解和描述内部控制的基础上，通过评估各关键控制环节，来估计各控制目标的控制风险水平。  三、控制测试 (一)存货内部控制的测试 (1)观察和询问职责分工情况。 (2)抽查存货入库业务。 (3)抽查存货的出库业务。 (4)核对存货发出凭证与存货明细账。 (5)定期核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查两者是否一致。 (6)检查存货的管理是否良好；检查存货的巡视记录，确定此项控制是否执行。 (7)检查是否定期盘点存货，对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废等情况是否及时按规定处理。 (二)成本核算制度的测试 1.抽查成本计算单 2.抽查成本计算的原始凭证 3.核对成本计算单与生产成本明细账和总账 4.比较本期和前期的成本计算方法 通过本期和前期的成本计算方法的比较，检查成本计算方法的一致性。 四、进一步评估控制风险 在控制测试的基础上，修正初步评估的控制风险水平，并据此确定生产循环的实质性测试的性质、范围和时间。 第三节 生产循环的实质性测试 一、存货审计 (一)取得或编制存货明细表,复核加计正确,并与存货总账、明细账核对相符。 (二)执行分析性复核 (三)观察存货盘点并进行适当抽查 (四)测试存货截止的正确性 (五)存货的计价和产品成本测试 1.存货计价测试 2.产品成本测试 (1)直接材料的测试。 (2)直接人工的测试。 (3)制造费用测试。 (六)检查存货跌价准备 (七)确定存货在资产负债表上的表达与披露是否恰当 二、应付工资审计 1、核对应付工资明细表和账簿。 2、执行分析性复核。 3、核对应付工资的凭证和账簿，检查其计算和记录的正确性。 4、审查工资发放中的大额和异常记录。如果存在大额或异常交易，往往会存在舞弊行为。 5、确定应付工资在资产负债表上的表达和披露是否恰当