兰州财经大学会计学院中级财务会计课件第三章 应收及预付款项.ppt

第三章 应收及预付款项 本章学习目的 1、通过本章学习，了解应收账款、应收票据、预付账款和其它应收款的概念和范围 。 2、掌握应收票据的计价，熟练掌握应收票据贴现的计算及应收票据的核算 ，应收账款的确认、计价及核算 。 3、了解坏账的确认，熟练掌握坏账损失的估算及坏账损失的核算方法 。 教学内容 第一节 应收票据 ?一、应收票据概述 应收票据：是指企业因销售商品，产品，提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 但应收票据主要是销售商品而发生的。 应收票据的入账价值：应收票据的面值 应收票据根据是否带息，分为带息应收票据和不带息应收票据 带息应收票据到期值的计算：带息应收票据的到期值＝应收票据的面值+票据的利息， 计算利息的公式＝应收票据票面金额×票面利率×期限 期限的确定：可能是按月，也可能是按日（多少天）来表述的。在计算天数的时候，在计算多少个月的时候，如果利率是按年来表示的，那期限就要转换成N/360天或N/12月来进行计算。 二、应收票据的会计处理 （1）收到票据 ???借：应收票据 ?????? 贷：主营业务收入 ????????? 应交税金－应交增值税（销项税额） ???（2）票据到期，收到票款时 ???借：银行存款 ?????? 贷：应收票据 但根据是否带息此步核算分为两种情况：带息应收票据、不带息应收票据 ? 1.不带息应收票据 ????借：银行存款 ?????? 贷：应收票据（面值） ????2.带息的应收票据 ????注意：收到的票款应该是应收票据的到期值，到期值有可能是面值，也有可能应收票据里面包含有部分利息，计算利息时： ????借：应收票据 ?????? 贷：财务费用 ?则票据到期时，收到票款，收到票据的到期值，则到期值是票据的面值及整个期间的利息。转出“应收票据”是面值加上已预计的利息，那么，这时候，“银行存款”与“应收票据”两者之间还有一个小的差额，这个差额就是“贷：财务费用”，也就是未计提的利息。 ????例如：4月1号签发的票据，7月1 号到期。4月1号以面值入账，4月30号月末时，计算一次利息，5月末计算一次利息，6月末计算一次利息，7月1号到期时，到期值就是面值加上全部计算的利息 但是又没有那么简单，有可能票据不是7月1号到期，比如说7月25号到期，那么7月1号－7月25号的利息又没有计提，这时候，收到票款时： ????借：银行存款 (票据的到期值) ?????? 贷：应收票据 （面值＋已计提的利息） ?????????? 财务费用 （未预提的利息） （3）票据到期，对方无力偿还。 ????应收票据应转入应收账款： ????借：应收账款 ?????? 贷：应收票据 ????注意：当应收票据转到应收账款时，是转面值、到期值，还是面值加上已计提的利息。我们应本着谨慎性原则，由于票据到期时都收不到款项，因此，不能把应收票据的到期值转到应收账款里面，只把应收票据账面的数额（面值＋已预计的利息）转到应收账款里面 （4）应收票据的背书转让 ????转让时，一般时换取物资，账务处理为： ????借：物资采购 （按实际采购成本入账） ??????? 应交税金－应交增值税（进项税） ?????? 贷：应收票据（面值＋已经预计的利息） ?????????? 财务费用 （到转让时为至，未计提的利息） ?????????? 银行存款 （应收票据转让不足购买物资的部分） ????注意：应收票据的内容比较容易出现一些小的计算性的问题，但不是以计算题的形式出现，而是在一些单项选择题里面出现。 ?例如：某企业05年10月1号收到一张商业承兑汇票，面值10万元，年利率6％，期限6个月，那么在12月31号，资产负债表中应收票据这个项目反映金额是多少。可以给你很多选项。这道题计算为：10×6％×3/12＋10＝10.15（万元） 第二节 应收账款 应收账款通过设置“应收账款”科目进行核算。“应收账款”科目可按债务人进行明细核算。“应收账款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。 企业发生应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 企业与债务人进行债务重组，应当按照债务重组的会计