兰州财经大学会计学院中级财务会计课件第五章 金融资产.ppt

第五章 金融资产 本章学习目的 1、掌握金融资产的概念。 2、掌握金融资产的初始分类和持有期间金融资产重分类的依据和相关会计核算。 3、掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的概念、分类，及其初始确认、初始计量、后续计量及处置的相关会计核算。 4、掌握持有至到期投资的概念，及其初始确认、初始计量、后续计量及处置的相关会计核算。 5、贷款和应收款项的概念，及其初始确认、初始计量、后续计量及处置的相关会计核算。 6、可供出售金融资产的概念，及其初始确认、初始计量、后续计量及处置的相关会计核算。 7、掌握公允价值在金融资产计量中的运用，及金融资产公允价值的确定。 8、掌握摊余成本在金融资产计量中的运用，及金融资产摊余成本的确定。 9、掌握金融资产减值确认的条件和相关会计核算。 10、掌握金融资产转移的概念和主要形式。 11、掌握金融资产转移时金融资产终止确认的依据和相关会计核算。 教学内容 第一节 金融资产概述 第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值 第七节 金融资产转移 第一节 金融资产概述 金融资产是企业资产的重要内容，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。金融资产也是金融工具的重要组成内容。 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具可以划分为基本金融工具与衍生金融工具。 基本金融工具是指能证明债权、债务和权益工具的具有一定格式的法律文件。包括①货币（本外币）、银行存款、票据、可转让存单和信用证；②股票和债券；③应收应付款项、应收应付票据、抵押证券等。 基本金融工具的特征表现为： 其取得或者发生通常伴随着资产的流入和流出。 其价值由标的物本身价值决定。 衍生金融工具将产生一定的权利和义务，这些权利和义务将对作为基础资产的基本金融工具内含的一种或多种金融资产风险在合约各方之间的转移产生影响。 从会计核算的角度，金融工具划分为金融资产、金融负债和权益工具。同时由于会计核算的需要，以下内容不包括在金融资产： ①长期股权投资 ②租赁产生的权利义务 ③股份支付产生的权利义务 ④保险合同产生的权利和义务 由于企业持有金融资产的目的和意图不同金融资产为企业带来风险和收益方式的不同，所以为了为报表使用者提供与决策更相关的信息在会计核算中将金融资产划分为： ①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； ②持有至到期投资； ③贷款和应收款项； ④可供出售金融资产。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该类金融资产在会计核算中最大的特点是在初始计量和后续计量中均以公允价值计量，且公允价值变动会影响企业当期损益状况。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类 （一）交易性金融资产 （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）交易性金融资产 交易性金融资产主要是指为了从活跃的市场交易过程中价格的短期波动获利而购置的金融资产。金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： .取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。如企业以赚取价差为目的从证券市场上购入的股票、债券、基金等。 . 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。例如企业出于短期获利目的投资于一组分别具有不同贝他系数的股票，此投资组合较投资于单只股票抵御风险能力较高，同时此投资组合可单独辨认，在这种情况下，其中的金融资产可划分为交易性金融资产。 . 衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。企业持有衍生工具的目的可能为投资或