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非货币性资产交换总结 　　第十五章非货币性资产交换　　处理百度知道的时候，偶遇一关于非货币性资产交换的涉税题目，平时并未在意此知识点，只知道那句广为流传的：换入资产入账价值＝换出资产公允价值/账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－收到的补价。　　细究却发现，非货币性资产交换中的各种税费处理，确实是会计学习的难点和易错点。　　在此系统整理非货币性资产交换的涉税处理知识点和例题如下。知识结构：　　价外税的会计处理增值税进项　　非货币性资产交换价内税的会计处理的涉税处理相关费用的会计处理　　一、价外税的会计处理　　1、增值税销项　　增值税销项是由非货币性资产交易中换出增值税应税产品　　产生的，一般情况是换出存货产生的增值税销项。　　增值税销项的处理是比较简单的，不管是具有商业实质还是　　不具有商业实质的情况，公式“换入资产入账价值＝换出资产公允价值/账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－收到的补价”中“支付的相关税费”一项中都是要计算这部分增值税销项。因为增值税属于价外税，不在资产公允价值或者是账面价值中包括。　　具有商业实质不具有商业实质具有商业实质不具有商业实质　　【例题1】A公司用一批自有存货与甲公司长期股权投资相交换，存货账面余额为800万，计税价格和公允价值都是1000万，增值税率17％；甲公司长期股权投资公允价值和账面价值900万，另支付补价270万。该交换具有商业实质。做A公司分录。　　借：长期股权投资900　　银行存款270　　贷：主营业务收入1000　　应交税费——应交增值税170　　借：主营业务成本800　　贷：库存商品800　　【小结】一般的，按照彼此的公允价值入账。　　【例题2】如果上道例题不具有商业性质，做A公司分录。　　借：长期股权投资700　　银行存款270　　贷：库存商品800　　应交税费——应交增值税170　　【小结】换入资产的入账价值，是倒挤出来的。　　2、增值税进项　　增值税进项是由于非货币性资产交换中换入增值税应税产　　品产生的，一般情况也是存货。　　增值税进项另外的来源就是换入或者是换出存货发生的运　　费中按照7％确定的增值税进项，这部分进项只在不具有商业实质的时候在非货币性资产交换公式中“可以抵扣的进项”中核算的。　　【例题3】A公司用长期股权投资与乙公司存货交换，长期　　股权投资账面价值80，公允价值100万；存货公允价值100万，增值税率17％，A公司另支付补价17万；另外A公司支付存货运费10万，取得正规运输发票，假设该交易具有商业实质。　　借：库存商品　　应交税费——应交增值税　　贷：长期股权投资80　　投资收益20　　银行存款27　　【注意】如果是换出存货支付的费用就应该是作为企业的销　　售费用处理，不具商业实质下应计入换入资产入账价值。　　二、价内税的会计处理　　价内税的范围包括：营业税、消费税、资源税等，也就　　是组成了资产的价格的税费。　　1、具有商业实质　　具有商业实质的非货币性资产交换，价内税不在“支付的相　　关税费”中核算，原因是具有商业实质的情况下，换出资产的公允价值中是包含了这部分价内税的，实际上已经考虑了价内税的　　问题。因为确认了收益，所以价内税应该按照业务性质确认为营业税金及附加，或者冲减资产处置损益。　　【例题4】A公司用存货与乙公司的长期股权投资交换，存货账面原值80万，公允价值100万，存货跌价准备10万，增值税率17％，消费税率10％，该交换具有商业实质。作出A公司相关分录。借：长期股权投资117(转载于:写论文网:非货币性资产交换总结)　　贷：主营业务收入100　　应交税费——应交增值税17　　借：主营业务成本70　　存货跌价准备10　　贷：库存商品80　　借：营业税金及附加10　　贷：应交税费——应交消费税10　　2、不具有商业实质　　价内税的处理是比较复杂的，在具有商业实质的情况下，由　　于换出资产的公允价值中已经包含了这部分价内税了，那么公式中“支付的相关税费”中就不需要重复计算这部分价内税了；　　如果是不具有商业实质的，价内税就需要计入到换入资产的　　入账价值中了。　　实际上不管是否具有商业实质，非货币性资产交换中的价内　　税都计入到换入资产入账价值中的，不同的是具有商业实质的情况下，价内税已经包含在换出资产公允价值中了。　　【例题5】A公司用存货与乙公司长期股权投资交换，存货账面原值为80万，公允价值100万，存货跌价准备10万，增值税率17％，消费税率10％。该交换不具有商业实质。　　借：长期股权投资97　　存货跌价准备10　　贷：库存商品80　　应交税费——应交增值