石河子大学商学院审计学课件第十六章 终结审计与审计报告.ppt

如财务报表附注47（2）所述，华兴公司实际计入2007年度损益的广告费较该公司提供的与各电视台签订的广告播映合同所确定的广告费用金额少00元。2008年3月28日至4月3日期间，部分电视台与华兴公司就上述原签订的广告播映合同所确定的广告费用金额的调减事项签订了补充协议。 本段内容并不影响已发表的审计意见。 讨论： 1、讨论哪些事项不能放在强调事项段，哪些内部必须放在强调事项段。 2、如果存在需要增加强调事项段，审计报告应如何变化？ 3、如果存在需要需要增加强调事项段的事项，强调事项说明时应当注意什么？ 4、该案例6个事项，是否可以放在强调事项段？审计人员应当如何处理？ 华兴公司2007年度净利润为16028万元，注册会计师对其2007年财务报表出具了保留意见的审计报告，说明段表述如下 ：“贵公司账面反映的在建工程为2号流水线工程，该项目2007年度处于停建状态，贵公司2007年度对上述项目利息资本公金额为8952468.55万元”。 案例分析： 1、赞成该案例发表保留意见吗？为什么？ 2、如何区别保留意见与否定意见？ 3、结合会计知识和审计知识，谈一下哪些事项或情况增大发表否定意见的概率。 4、有人认为，无论是保留意见或是否定意见，都已在审计报告中把错误充分披露了，没有必要区分，因此，在审计实务中偏好以保留意见代替否定意见，你的认识呢？ 3、一般讲，区分的关键在于注册会计师对错报项目或事项是否具有牵涉性(的弥漫性)的判断。一项错报越具有牵涉性，则注册会计师发表否定意见的可能性就越大。注册会计师运用重要性水平时，不仅要考虑数量大小，更要考虑性质。下列错报影响财务报表使用者的决策，注册会计师应当从性质上考虑其重要性：涉及舞弊与违法行为的错报；影响收益趋势的错报；可能引起履行合同义务的错报；不期望出现的错报。 4、保留意见和否定意见向外传递的信息不同。发表保留意见，意味着被审计单位的财务报表整体可信，但注册会计师保留的事项有风险；发表否定意见，意味着被审计单位的财务报表整体不可信。因此，不能用保留意见代替否定意见。 华兴公司2007年度净利润-10967万元，总资产111697万元。注册会计师对华兴公司2007年财务报表出具了无法表示意见的审计报告，说明段表述如下：“根据我们的审查：(1)2007年，贵公司在两年的情况下继续亏损，账面人民币111696万元，实际亏损金额为31729万元。贵公司净资产出现负数，账面净资产为人民币-10188万元，实际为-12836万元。(2)贵公司目前涉及诉讼案件66起，涉及金额人民币 21646万元，其中，贵公司作为被告的53起，一审均败诉，涉及金额人民币20267万元； 贵公司作为原告的13起，涉及金额人民币1379万元。上述诉讼案均未在报表中反映。(3)函证其他应收款出现差异6291万元，贵公司拒绝进行调整。” 案例分析： 1、讨论无法表示意见与拒绝接受委托。 2、讨论无法表示意见与保留意见的区分。 3、讨论无法表示意见与否定意见的区分。 4、什么情况下出具无法表示意见的审计报告？该报告与一般报告有什么不同？ 5、该案例中3个事项是否应当放在无法表示意见的说明段？应当如何处理？ 6、如果同时出现下列不同情况时，应选择哪些意见类型？如何在说明段中披露？ (1)存在苦干个保留意见的事项 (2)同时存在导致保留意见、否定意见的事项 (3)同时存在导致保留意见、无法表示意见的事项 (4)同时存在导致否定意见、无法表示意见的事项 6、(1)发表保留意见，但所有导致保留意见的事项均应披露在意见段前面的说明段中。 (2)发表否定意见，但导致保留意见的事项也应当零星披露在意见段前面的说明段中。 (3)发表无法表示审计意见，但导致保留意见的事项也应当零星披露在意见段前面的说明段中。 (4)发表否定意见，但导致无法表示意见的事项也应当零星披露在意见段前面的说明段中。 注册会计师2009年4月28日完成了对XYZ公司2008年度财务报表审计工作，发现如下情况： （1）2009年2月3日经最高法院判决，XYZ公司2008年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230万元，XYZ公司实际支付时计入2009年2月份账上，注册会计师建议XYZ公司调整2008年度财务报表遭到拒绝。XYZ公司2008年利润为78万元。 （2）2008年11月份XYZ公司某一仓库遭受水灾，保险公司和xyz公司正在核定损失，但至2008年结账日难以估计损失。XYZ公司拒绝在会计报表附注中披露该事项及其影响。 （3）XYZ公司自2008年度改变了存货计价方法：由个别认定法改为加权平均法，经注册会计师审计取证，认可XYZ公司会计估计的变更合法、合理，建议XYZ公司对此会计估计的变更及其对财务报表的影响在财务报表中披露，当XYZ