石河子大学商学院审计学课件第八章 审计风险评估.ppt

华兴玩具公司的管理当局认为，如果2011年财务报表上能够显示公司利润在以前年度的基础上仍有所增长，就能够有办法筹集到资金。为了达到利润增长的目的，华兴玩具公司的财务主管伙同市场主管的副总，编制了一组12月份的销售数据，仅12月份的最后一个星期六公司对外发运了超过1800万元的玩具，并编制了配套的原始凭证：订货单、发货单、提货单和销售发票。客户是真实的，但销售和发运均为虚假。在华兴公司管理当局创造利润的不懈努力下，华兴玩具公司2011年度的财务报表显示出稳定增长的财务状况。 [讨论与分析] 1.审计师应当从哪些预警信号中怀疑华兴玩具公司报表存在重大错报？什么程序能够帮助审计师发现这些预警信号？ 2.结合本案例，分析审计师会根据什么特征，识别公司存在的特殊风险？ 3.针对审计师识别出的特殊风险，审计师应当如何决策下一步的审计程序？ 4.结合本案例，说明审计师在年报审计中应当从哪些方面了解被审计单位及其环境，才能不被报表的假象所蒙蔽？ 5.结合本案例，延伸思考能够引发公司财务报表舞弊的压力有哪些？ 6.结合本案例，延伸思考如果审计师已经识别出财务报表层面存在重大错报，在整体审计策略上应采取什么措施？ 第五节 与管理层和治理层的沟通 注册会计师应将注意到的内部控制重大缺陷告知适当层次的管理层或治理层。 确定注意到内控偏差是否属于重大缺陷需要运用专业判断。 下列情况通常表明内控存在重大缺陷： 审计人员发现了重大错报，而内控没有发现 控制环境薄弱 存在高层管理人员舞弊迹象 第六节 审计工作记录 记录的内容 记录的方式 文字叙述、问卷、核对表和流程图 思考题 1.了解被审计单位及环境可以通过实施哪些风险评估程序，从哪些方面进行了解? 2．什么是内部控制? 如何了解内部控制? 3．如何识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险?， 4.内部控制存在什么样的固有局限性？ 5.简述非常规交易和判断事项导致的特别风险。 5.引发公司财务报表舞弊的压力有：财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营状况的威胁；管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力；管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响；管理层或业务人员受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力。 6.注册会计师已经识别出财务报表层次存在重大错报，在整体审计策略上应采取的措施如下：强调保持职业怀疑态度；分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；提供更多的督导；注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 第三节 了解被审计单位的内部控制——内部控制的基本理论 第三节 了解被审计单位的内部控制——了解控制环境 巨人集团案例 巨人集团曾经是我国民营企业的佼佼者，一度在市场上叱咤风云，该企业以闪电般的速度崛起后，? 又以流星般的速度迅速在市场上沉落了。这样一家资产好几亿，年产值号称数十亿的企业破产，究其原因，管理当局的决策失误是很重要的一个方面。 该企业在1993年以前，其经营状况是非常乐观的，但是在1993年国家有关进口电脑的禁令一解除，国外众多超重量级选手蜂拥进入我国市场，一些头脑理智的企业纷纷压缩规模调整结构，可巨人集团的管理当局急于寻求新的产业支柱，轻易迈出了经营房地产和保健饮品的多角化经营的脚步。而当时巨人集团的资金不足，又没有得到银行等金融机构的资金支持，没有实力同时在两个全新的产业展开大规模投入。 巨人集团案例 到了1994年，巨人集团管理当局已经意识到集团内部存在的种种隐患：创业激情基本消失了；出现了大锅饭现象；管理水平低下；产品和产业单一；开发市场能力停滞。但管理当局还是回避了企业内部产权改造及经营机制重塑的关键问题，想通过再一次掀起的发展和扩张热潮，将企业重新带回到过去辉煌的时期，在保健饮品方面大规模投入，这样的投入带来了短暂的效益，可很快企业的问题暴露无疑：企业整体协调乏力；人员管理失控；产品供应链和销售链脱节等。针对此问题，企业管理当局进行了整顿，但是未能从根本上扭转局面，最终全线崩溃。 巨人集团案例 巨人集团总裁史玉柱在检讨失败时曾坦言：巨人的董事会是空的，决策是一个人说了算。决策权过度集中在少数高层决策人手中，尤其是一人手中，负面效果同样突出。特别是这个决策人兼具有所有权和经营权，而其他人很难干预其决策，危险更大。 总结巨人集团失败的经验教训，其计划过程失控也是主要原因，主要表现在：计划动因不明确；计划非理性，试图超越规范；过程失控，如计划制定较为粗放，计划执行过程中缺乏必要的反馈与检讨，计划柔性不足，在市场状况即企业经营状况发生变化时缺乏对策，企业原有经营管理模式及经营管理层的经营理念与计划不匹配，人才的压力也是导致计划失控的原因之一等。 青