纺织服装制造行业纳税评估模型案例.doc

纺织服装、鞋、帽制造业 纺织服装制造行业纳税评估模型案例 一、 行业介绍 （一）行业定义 该行业隶属国民经济行业C类行业，分类代码为1810。纺织服装制造是指以纺织面料为主要原料，经裁剪后缝制各种男、女服装，以及儿童成衣的活动。包括非自产原料制作的服装，以及固定生产地点的服装制作。 （二）工艺简介 企业从原材料的投入到形成最终产品主要经过四个生产车间，即：裁断车间、上衣车间、裤子车间、整烫车间。 1.裁断车间：先预缩---验布---定款式---制基本版---电脑排版---画板---铺布---裁剪---打号---制作。 2.上衣车间：粘衬---净板---省缝---作里---挖里兜---挖面兜---定商标---勾前边---合摆缝---作领子---上领子---封领绒---合底口---作袖子---上袖---上绒条---上肩垫---转袖里---收底边---锁眼---钉扣。 3.裤子车间：粘衬---码边---省缝---捏后省---作兜布---按前兜---挖后兜---合外侧---兜明线---定腰缝---合内侧---做裆门---上腰面---拉腰里---贯腰缝---上拉链 。 4.整烫车间：烫成品---修整---包装。 经过第一道工序裁剪、第二道工序缝制、第三道工序检验、包装、装箱入库，最终企业将形成的产成品（服装）销往定货单位，投放市场。 （三）企业类型划分 按经营方式分为三种类型：一是单纯受托加工企业；二是自主生产的企业；三是委托加工与自产相结合的企业。 按其是否拥有品牌可分为自有品牌生产企业和其他企业二种类型。一般来说，自有品牌生产企业由于拥有自己的品牌，特别是拥有著名品牌的生产企业，在市场中具有较强的竞争力。因此，其往往能获得较高的利润，其增值税税负率、销售毛利率等水平也相对较高，其产品也往往既有内销也有外销。而对于其他企业来说，获得利润的高低完全由订单决定。因此，其增值税税负率、销售毛利率等水平相对较低，其产品也往往以“贴牌”形式出口国外。 二、行业生产经营特点及行业税收风险控制点 （一）行业生产经营特点 1．无自主品牌的企业，大多接外贸订单生产后直接或间接出口国外，服装类别多种多样，备货量一般很少；有自主品牌的企业，销售大多以内销为主，备货量较多，产品生存周期内未能实现销售的产品积压情况直接影响企业的税负率和盈利水平。 2．本行业属劳动密集型企业，工人人数往往较多，工资支出占成本的比例较高，产品增值额大部分为工资支出。因此，从工效产出角度进行分析，也可以反映企业的实际生产状况。同时，无论哪类服装生产企业，销售毛利可能会因订单的不同发生较大变化。但由于工资支出相对固定，产品增值额受销售毛利的影响较小，其增值税税负率的表现往往相对比较稳定。 3．纳税人主要通过计件工资管理及主要环节交付管理等方面实施内部控制。生产人员工资采用计件制，生产数量由车间管理员负责统计，按日登记生产加工台账，月末汇总加工台账制作生产记录表，送交财务审核，经主管领导审批后按月发放。另外，根据工艺流程建立生产人员考勤记录、产量日报表、产品质量检验报告等考核体系。 （二）行业税收风险控制点 服装企业经济成份大部分为私有，内控机制相对较弱，纳税意识良莠不齐，加之在税收管理上的不到位，容易滋生出在税收遵从上的风险，其表现形式： 1．加工费收入滞后开票。由于本行业税收负担率较高，在加工费收入资金回笼不畅的情况下，仍需缴纳税款。因而，故意推迟开票时间，延迟履行纳税义务。 2．取得不开票收入走账外。此种情形多发生在为小型服装内销纳税人提供加工劳务的纳税人中。由于小型服装内销纳税人的产品直接进入消费环节，加工纳税人有不主动开具发票、不依法入账、申报的可能性。 3．门市零售等收入不入账，不依法申报纳税。主要是加工节余面料销售、自制服装门市销售、职工福利发放、馈赠等。 4．利用不开票收入进行票、货两分离，将不要票收入对外虚开。 5．生产经营与税收管理存在“两张皮”，有的生产企业将生产实体租赁他人经营，仍借用生产实体作平台，接收虚开增值税增值发票，在财务上作虚假生产处理，与外贸企业相勾结骗取出口退税。 6．不按规定抵扣进项税金，任意扩大抵扣范围，有多抵、虚抵可能。由于税收负担率较高，少数纳税人混淆固定资产与低值易耗品。如：将应列入固定资产的缝纫机，以缝纫机配件的名义抵扣进项，或用非生产经营使用的汽、柴油增值税专用发票抵扣进项等。 三、纳税评估方法 在对企业实施纳税评估中，评估人员根据实际情况，可以先用一种评估数据模型，也可以同时使用多种评估数据模型，相互印证，以提高纳税评估的准确性。 （一）计件工资法 1．原理描述 服装生产行业属于劳动密集性行业，工人工资占成本项目比重较大，且能真实反映生产企业的生产状况，借助服装生产企业生产人员工资采用计件制，按照生产人员应发放工资测算产量，与账载