石河子大学商学院审计学课件第四章 审计法律责任.ppt

第三节 避免法律诉讼的对策——注册会计师行业的应对措施 严格审计程序 加强行业监管 反击恶意诉讼 弥补社会公众期望差 第三节 避免法律诉讼的对策——会计师事务所和注册会计师的应对措施 严格遵循职业道德规范 建立质量控制制度 谨慎选择合伙人 招收合格人员并予以适当的培训和督导 签订业务约定书 审慎选择被审计单位 严格遵守审计准则 提取风险基金或购买责任保险 聘请律师 某企业成立于1992年，当时曾聘请了某会计师事务所对其进行验资，由于执行验资的注册会计师没有按照注册会计师协会规定的验资规则进行验资，致使应该到位的注册资本没有投入。该企业筹措来的资金，经过三四年的惨淡经营，仍然毫无起色，于是就铤而走险，诈骗了另一客户的资金。最后该客户一纸诉状，将该企业推上被告席。此案中由于注册会计师没有按照职业道德独立、客观、公正地执行业务，也被追加为共同被告. 第一节 职业责任 本节主要内容： 关于职业责任的几个概念 发现错误和舞弊的责任 揭露违反法规行为的责任 第一节 职业责任——关于职业责任的几个概念 对财务报表的责任 审计失败 企业经营失败 审计风险 治理层与管理层 本准则所称治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。 　　本准则所称管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。 案例资料 某股份公司为了实现盈利，避免出现亏损，在2007年12月，公司经理授意会计人员虚构收入，并向会计人员解释公司董事会很快要委托宏大会计师事务所注册会计师对其2007年12月31日资产负债表和该年度的利润表及现金流量表进行审计，如果注册会计师在审计过程中发现该问题，公司将尊重注册会计师的意见进行调整，但如果注册会计师在审计中没有发现该问题，就说明注册会计师没有尽职尽责，财务报表信息失真问题的责任就应该由注册会计师承担。 第一节 职业责任——发现错误与舞弊的责任 错误与舞弊的概念 发现错误与舞弊的责任 第一节 职业责任——揭露违反法规行为的责任 违反法律法规行为的含义 发现违反法律法规行为的责任 第二节 法律责任 本节主要内容： 注册会计师法律责任的成因和种类 外国注册会计师的法律责任 中国注册会计师的法律责任 第二节 法律责任——注册会计师法律责任的成因和种类 注册会计师法律责任的成因 变化中的法律环境 被审计单位的责任 注册会计师的责任 第二节 法律责任——注册会计师法律责任的成因和种类 注册会计师法律责任 1．违约 审计人员的违约可能是由于在合同规定的时间内未能完成预定的合同内容，可能是违反了合同中规定的必威体育官网网址条款，也可能是提供的服务质量未能达到委托方的要求。 2．过失。过失的产生源于审计人员在从事审计业务时缺乏应有的职业谨慎。 3．欺诈。 欺诈又被称为舞弊，在法律学上的定义是以欺骗或坑害他人为目的一种故意的错误行为。欺诈者的共同特点是有不良动机，而审计人员的欺诈行为往往是为了得到不正当利益，与委托方串通所致。 4．没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的确定 符合性测试 是否可能发现 重大吗 内控是否有效 是否运用实质性测试 是否有欺骗动机 错报没有查出 普通过失 重大过失 没有过失 欺诈 否 是 是 否 否 是 否 否 否 是 是 第二节 法律责任——注册会计师法律责任的成因和种类 注册会计师法律责任的种类 行政责任 民事责任 刑事责任 第二节 法律责任——外国注册会计师的法律责任 对委托人的责任 习惯法下对第三人的责任 成文法下对第三人的责任 弗雷德·斯特公司是一家经营橡胶进口和销售业务的公司，但是公司的经营业绩一直不佳，濒临破产。该公司聘请了著名的Touche会计师事务所对其财务报表进行审计，该事务所是过去三年的主审事务所，事务所很清楚弗雷德公司会利用其所出具的审计报告，但是事务所并不知道公司会向哪个金融机构申请。Touche公司根据审计结果出具了无保留意见的审计报告。弗雷德公司以经过审计的资产负债表并附审计报告向多家金融机构申请贷款，并从Ultramares公司处获得了10万美元的贷款。但是很快弗雷德公司就破产了。 Ultramares为了追回经济损失，向法庭起诉Touche事务所，原告认为事务所未能发现弗雷德公司虚构的70万美元应收账款，因此存在过失和欺诈，必须 负责。在当时的法律中明确规定：一方只有与另一方有明确合同关系时，才能向另一方追索由于后者的过失行为造成的损失。而本案被告和原告之间没有任何合同关系，所以引起了公众的极大关注。据当时的《纽约时报》报道：Ultramare