境外设计费涉及的税务问题.docVIP

房地产企业支付境外设计费的涉税分析 案例:一家外国设计公司为境内甲房地产公司提供设计服务，合同约定在设计服务完成之日，甲公司承担所有税费后支付给外国设计公司10万美元，支付当日人民币对美元汇率中间价为6∶1。外国设计公司3名设计师来甲公司连续工作120天，完成设计任务后回国。甲公司所在地城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%，地方教育附加为2%。企业所得税税率为10%，经税务机关核定的利润率为30%。甲公司应扣缴哪些税？ 一、税务处理分析 （一）增值税 根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》附《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，设计服务属于现代服务中的文化创意服务。 根据36号文附件1第十二条、第十三条的规定，在境内销售服务是指服务（租赁不动产除外）的销售方或者购买方在境内（指中华人民共和国境内），境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务不属于在境内销售服务。案例中，外国设计公司为境内甲房地产公司提供设计服务的方式是派雇员到甲公司所在地进行设计，服务显然发生在境内，所以此项服务属于外国设计公司在境内的销售服务。 根据36号文附件1第一条、第六条的规定，在境内销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。案例中，外国设计公司在境内发生应税行为，为增值税纳税人，但其在境内未设有经营机构，以购买方甲公司为增值税扣缴义务人。 根据36号文附件1第四十五条的规定，扣缴义务发生时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务转让完成的当天。案例中，外国设计公司和甲房地产公司合同约定在完成设计之日支付款项，在当日甲公司的扣缴义务已发生。 根据36号文附件1第三十八条、第二十条的规定，销售额以人民币计算，纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价，纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率。案例中，外国设计公司和甲公司合同约定以美元为结算货币，甲公司在计算应扣缴税额时，应换算为人民币计算，如果合同约定了以销售额发生当月1日的人民币汇率中间价换算的，遵照合同的约定；如果合同没有约定，就以销售额发生当天的人民币汇率中间价换算。 根据36号文附件1第二十五条、第二十六条的规定，从境外单位购进服务，自税务机关取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。案例中，甲公司从税务机关取得的完税凭证，所注明的增值税额可以抵扣销项税额，但应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。如果资料不全，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （二）城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加 根据《统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》（国发[2010]35号）规定，自2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人均应按规定缴纳城建税和教育费附加。 根据《城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条、第五条规定，凡缴纳增值税的单位和个人，都应当依照规定缴纳城建税，以纳税人实际缴纳的增值税税额为计税依据，与增值税同时缴纳。城建税的征收、管理、纳税环节等事项，比照增值税的有关规定办理。 根据《城市维护建设税暂行条例第五条的解释的复函》（国办函[2004]23号）和《总局关于转发国务院办公厅对中华人民共和国城市维护建设税暂行条例第五条的解释的复函的通知》（国税函[2004]420号）的规定，《城建税暂行条例》第五条中的“征收、管理”，包括城建税的代扣代缴，一律比照增值税的有关规定办理。 基于以上规定，增值税的代扣代缴义务人同时也是城建税的代扣代缴义务人。至于增值税的扣缴义务人在扣缴境外单位或个人增值税的同时，是否应扣缴教育费附加及地方教育附加，还有待政策进行明确。案例中，甲房地产公司在扣缴外国设计公司的增值税时，应扣缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。 （三）企业所得税 《企业所得税法》第三条第二款规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中