出口劳务免抵退增值税的核算探讨.doc

出口劳务免抵退增值税的核算探讨 　　【摘 要】 文章主要针对营改增试点行业纳税人出口劳务免抵退税的典型问题，通过设计案例，解剖专门提供出口劳务纳税人和兼营出口劳务纳税人，当期免抵退增值税退税额和免抵税额的确认和会计核算全过程，方便纳税人准确进行出口劳务免抵退税的核算与管理。 　　【关键词】 营改增； 出口劳务退税； 免抵退税核算 　　营业税改征增值税后，部分试点劳务适用免抵退税办法，办理出口货物劳务的退税核算与管理。鉴于出口劳务退税在我国刚开始试点，大多数试点行业纳税人对此制度比较陌生，为了提高税收遵从度，需要对此制度进行“案例式”解剖，以方便纳税人进行出口劳务的免抵退税核算与管理。 　　在实际工作中，可以按照是否兼营货物出口，将纳税人分为专营零税率应税服务纳税人和兼营货物出口的零税率应税服务纳税人两类。这两类纳税人的出口劳务的免抵退税核算各自的侧重点不同，本文主要根据财税〔2011〕111号文、财预〔2012〕65号文和国家税务总局公告2012年第13号等规范性政策文件，设计针对性案例进行解析。 　　一、专营零税率应税服务纳税人免抵退增值税的计算 　　根据现行的有关规定，零税率应税服务当期免抵退税的计算程序和方法如下： 　　1.零税率应税服务当期免抵退税额的计算 　　当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率 　　2.当期应退税额和当期免抵税额的计算 　　（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。 　　（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0。“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。 　　3.当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵进项税额 　　【案例1】 上海某工业设计股份有限公司，系试点一般纳税人，办理了出口退（免）税认定手续，设计服务的征退税率为6%，无期初留抵税额。2012年9月发生如下业务： 　　1）2012年9月15日，为武汉一家大型企业提供设计服务，开具增值税专用发票，专用发票注明的金额150万元，税额9万元，款未收； 　　2）2012年9月15日，为位于德国汉堡的一家企业提供设计服务，《技术出口合同登记证》上的含税成交价格9.125万欧元，9月1日的人民币对欧元的汇率中间价为8.0；9月18日收到德国客户支付的全部设计费，当日就该设计服务支付长春某设计院（非试点纳税人）设计费20万元人民币，未取得设计费的服务业发票； 　　3）2012年9月2日购进一台专用测试设备，取得增值税专用发票，专用发票注明的金额60万元，税额10.2万元，设备款转账付讫； 　　4）2012年9月20日，支付上海市某律师事务所（试点一般纳税人）法律顾问费，取得的增值税专用发票上注明的金额40万元，税额2.4万元，顾问费转账付讫10万元。 　　（4）当期应退税额的计算 　　二、兼营货物出口的零税率应税服务纳税人免抵退增值税的计算 　　如果零税率应税服务提供者同时有货物出口的，可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。出口货物征率税和退税率不一致，产生免抵退税不得免征和抵扣税额，出口货物必须在出口业务单证齐全和系统信息齐全的条件下方可办理申报，两个因素共同影响出口退税免抵退增值税的计算。 　　兼营货物出口的零税率应税服务纳税人免抵退增值税计算公式调整如下： 　　1.当期免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税额+当期出口货物免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率+当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率。（1）当期应纳税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0；当期期末留抵税额为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。 　　2.当期有应纳税额时，当期免抵税额=当期免抵退税额。 　　3.当期应纳税额=当期内销货物劳务的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵进项税额。 　　4.当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税率）。 　　【案例4】 上海远华物流股份有限公司，主要从事仓储、运输、港口、航空以及货物销售等业务。系增值税一般纳税人，拥有进出口经营权并办理了出口退（免）税认定手续。2012年9月发生如下业务： 　　1）2012年9月2日，接受澳大利亚一家国际货物运输代理公司的委托，从沈阳承运一批重型设备到悉尼，承运合同的运费金额为100万美元，运输费用已全部收讫； 　　2）2012