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一般纳税人 应通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目核算。但若出售属于按简易办法征收增值税的已使用固定资产，其按简易办法计算出的应交增值税，在会计处理上应将其直接计入“应交税费——未交增值税”科目，而不能计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目（注：此时会计处理和申报填写有差异，申报要按政策规定先在申报表第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”填写按3%计算的税额，再计算出1%税额填写在第23栏“应纳税额减征额”）。 * 纳税人销售已使用固定资产应交增值税的 小规模纳税人 销售已使用固定资产，及一般纳税人销售已使用固定资产按照适用税率征收增值税的，应交增值税的会计处理与销售其他货物的处理一样，即小规模纳税人应通过“应交税费-应交增值税”科目核算。 * 例:A企业，2016年12月出售于2011年1月份购买的某设备（未抵扣设备进项税额），该设备原值20万元，已计提折旧5万元，售价12万元，适用17%的增值税税率。企业应作的会计分录为： 1.出售设备转入清理： 借：固定资产清理150000 　　累计折旧50000 贷：固定资产200000 * 例:A企业，2016年12月出售于2011年1月份购买的某设备（未抵扣设备进项税额），该设备原值20万元，已计提折旧5万元，售价12万元。企业应作的会计分录为： 1.出售设备转入清理： 借：固定资产清理150000 　　累计折旧50000 贷：固定资产200000 * 2.收到出售设备价款： ?借：银行存款120000 贷：固定资产清理120000 3.按3%征收率减按2%征收计算出应交增值税元： ?120000/(1+3%)*2%=2330.1 ?借：固定资产清理2330.1 贷：应交税费-未交增值税2330.1 ? 4.结转固定资产清理： ?借：营业外支出32330.1 贷：固定资产清理32330.1 * * * 简易计税方法计税 1、小规模纳税人 （1）简易计税方法计税 《实施办法》第十九条 小规模纳税人提供应税劳务、应税服务适用简易计税方法计税。（《条例》第十二条，小规模纳税人增值税征收率为3%，增值税的调整由国务院决定。不得抵扣进行税额。） * 小规模纳税人 3% 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1+征收率） 应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征收率 * 一般纳税人计税方法-简易计税方法计税 《实施办法》第十八条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 —— 征收率为3%，不得抵扣进项税额。 《解读》附件2第一条、（六）计税方法。 一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税（征收率3％）： （1）公共交通运输服务:公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。 班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。 * 2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、 3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。 4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。 5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。 —— 税负不公？ 财税〔2016〕47号一般纳税人提供劳务派遣服务、人力资源外部 （二）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 * 三：差额计税法 纳税人提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额 * 例：甲旅行社2016年10月组织团体旅游，收取旅游费100万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、门票共计80万元，如何计算增值税销项税额？ 增值税销项税额=（100-80）/1.06×6%=1.132万 原营业税=（1000000- 800000）×5% =10000 元 现增值税=（1000000- 800000）×6%/（1+6%）=11320