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我国公允价值计量准则与国际财务报告准则的区别 【摘要】：近些年公允价值一直是国内外会计界的一个研究热点。2006年我国新颁布的企业会计准则引入了公允价值计量属性，与国际会计准则保持了高度趋同性，更是掀起了我国专家学者对公允价值进行研究的热潮。本文主要将我国企业会计准则和国际财务报告准则在不同项目公允价值应用上的差异进行比较，并阐述了二者存在着不同规定与处理原则的原因。 【关键词】：公允价值计量 会计准则 国际财务报告准则 公允价值应用比较 2 0 0 6年财政部正式发布了新的《企业会计准则》 ,包括 1项基本准则和 3 8项具体准则, 在新的准则体系中, 非常引人注目的是引入了“公允价值”计量属性, 这一计量属性主要运用到了金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等准则中。之后于2014年1月26日，发布了企业会计准则第39号---公允价值计量(CAS39)，以更好实现我国新会计准则体系的总体目标。 此次变动具有重大的意义，结束了公允价值之前分散的局面，使其应用有了可靠且明确的依据，并且进一步加强了可操作性，实现了我国公允价值单一计量准则的国际趋同。我国新企业会计准则在有关公允价值计量使用范围上得到很大扩展，使得我国会计准则与国际财务报告准则全面趋同，但是也做了审慎的改进。这说明公允价值计量是各国计量模式选择的趋势，也是会计学发展的必然趋势。尽管我国会计准则与国际财务报告准则保持着趋同的趋势，但同时也有于准则制定的经济背景等各方面因素的不同，在公允价值应用上二者存在着差异。本文将首先对专家学者在这方面所做的研究成果进行总结分析，再在对我国会计准则和国际财务报告准则进行解读的基础上比较二者在公允价值应用上的差异，最后分析形成这种差异的原因。 国内学者对公允价值的研究 （一）.我国会计准则和国际会计准则中有关公允价值的差异的研究 我国学术界对于会计准则差异的比较一般采用规范研究或实证研究的方式进行。盖地(2001)以列表的形式比较中外会计准则间的差异，其研究结果表明中国企业会计准则与国际会计准则间仍存在着一定差异。黄强(2001)则对我国收入的相关准则间的中外差异进行对比分析，其研究结果表明，除部分差异外，两者间的差异较小，这表明我国在收入准则上已基本实现与国际会计准则的趋同。李东平(2000)则以实证的方式，对B股公司在国际报告和国内报告中的净利润差异进行比较分析，结论为按国内会计准则确定的净利润通常要高于按照国际会计准则调整后的净利润，产生差异的原因在于当时中国的外汇制度等非会计制度因素。 郭永清、高伟（2004）和冯淑萍、应唯（2005）比较发现我国准则在非货币性交易、债务重组、关联交易、投资中没有采用公允价值计量属性，并随之造成了非货币性交易、债务重组、关联交易等引起的精利润和资本供给的差异。他们认为，公允价值应用问题是属于于国际会计标准规范的交易事项相同，但是经济实质不同的问题。这些交易事项主要与我国市场环境不成熟或者与我国特定的国情有关，对于这样的差异，我国不能简单地参照国际会计准则的做法，只有在条件成熟的时候，才能对这些交易事项引入国际会计标准，这些差异才能够消除，并且，由于经济环境和经济业务的差异，这种差异可能长期存在。 （二）.公允价值在会计准则中的应用研究 在我国公允价值的相关研究文献中，由于市场环境的不成熟，因此公允价值的应用也较晚，由此导致国内公允价值的研究起步也较晚。1997年，黄世忠教授发表的《公允价值会计:面向21世纪的计量模式》介绍了公允价值在美国的产生和发展，并指出历史成本将会退出历史舞台，而公允价值将成为未来计量模式的主流。 我国学者普遍认为，在我国取得可靠的公允价值计量存在以下困难:缺乏取得公允价值的市场环境;缺乏对公允价值计量技术的监管和制约;缺乏与公允价值应用相一致的制度环境。 针对这些情况，多数学者认为我国应当根据市场的发育程度，在准则中对公允价值计量的应用进行适当的限制，针对具体的准则的研究成果包括:(1)建议我国在养老金会计中使用无需应用公允价值计量的设定提存计划，而放弃需要应用公允价值计量的设定受益计划(朱康平，2004); (2)建议在合并会计中采用以购买法为主导、有条件采用权益结合法的二元体制(黄世忠，2004); (3)建议我国在生物资产中采用以历史成本为主，辅之以公允价值的方式(张心灵、王平心，2004); (4)建议我国在资产减值会计中不要引入以预期未来现金流量折现法，而将资产减值准备计提的范围严格限制在存在活跃市场的资产上(黄世忠，2005)。 谢诗芬(2001)支持在我国采用公允价值计量，她认为，从外部条件看，公允价值对市场环境的要求并不高，只要有公平交易市场，就存在公允价值。对公允价值采