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2017年后作业成本法研究综述 作业成本法（Activity-Based Costing， ABC）是如今技术发达、企业十分注重内部控制的情况下一种必要的成本计算方法。近几年国外对作业成本法理论和实务研究已取得了相当的成果，达到了一定的深度和广度。我国2017年后也有很多学者对作业成本法的实践进行了很多探索，2017年2月财政部发布《关于征求（企业产品成本核算制度（征求意见稿））意见的函》，该文件指出企业要适当引入作业成本法，这是企业应用作业成本法的政策条件，也是学者和企业自身探索作业成本法和成本动因的驱动力之一，更重要的推动力是国内经济结构的转型和制造费用剧增并呈多样化的经济环境。在此，首先对2017年后国内外对其研究状况进行简单的介绍，以及反映国内在2017年后对成本动因选择实践的认识，以及对成本动因选择模型的优化，最后是作者对其中一些认识与未来发展需求相结合进行简单的讨论。 　　一、国外研究现状 　　早在1952年的《会计师词典中》，美国会计学家埃里克科勒（Eric Kohler）就提出新的作业成本思想，1988年ABC应运而生。作业成本法的研究量在国外也逐年增加，到2017年后研究量趋于平缓，也开始从对其的盲目追崇到理性研究。2017年后理论研究主要的方法有文献回顾、数模分析、计量经济分析。2017年后实证研究主要方法是问卷调查分析以及案例实地研究。由于2017年后作业成本法理论已经较于成熟，我们这里主要介绍作业成本国外实证研究。 　　爱尔兰2017、2017年对企业ABC中标准成本信息进行调查报告分析；2017年安永对ABC系统的实施程度进行评估，调查结果表明内控情况如高层支持程度、竞争战略影响、绩效评估和报酬评价认定等对ABC实施程度有重大影响；同时依据调查显示可以看出，在2017年后实施作业成本的企业样本中，有75%的认为作业成本对其财务方面有益，25%认为没有；2017年Douglas Cagwin ， Marnus J.Bouwman具体研究了ABC系统实施与绩效评估的关系。其结果表明当ABC与其他的战略活动同时实施、当企业成本动因较为复杂、企业成本对企业盈利能力相对较为重要、内部交易较少的情况下，ABC与投资报酬率（ROI）之间存在正相关关系；美国在2017年发表了对（《财富500强》）大公司实施ABC的调查报告。 　　国外实证研究证明2017年后企业运用作业成本法的趋势呈“急速上升―逐渐下降―趋于平稳”。不同行业实施ABC的动机是一样的，但是不同行业实施具体ABC的步骤迥然不同，其实质是不同行业性质选择作业成本动因的方法和数量不同，而成本?右虻难≡褚彩瞧笠凳凳?ABC的最大困难。 　　二、国内研究情况 　　（一）2017年后研究数量与年份分析 　　国内对作业成本的研究起步较晚，但随着国内经济形势快速发展、经济结构逐渐完善、推进经济结构转型，企业外部环境的巨大变化也使企业成本核算方式相应地进行转变。在竞争日趋激烈的市场环境下，企业无法自己决定产品价格（除极少数的垄断企业），只有通过及时、准确的成本分析才能快速适应市场要求，不被如今进入堡垒低的市场所淘汰，作业成本法因此显得格外重要。根据维普中文期刊服务平台数据，从1995年的130篇到2017年的接近2000篇文章数可以看出，2017年后有关ABC的发文量成明显的上升趋势。国内对作业成本的研究有很大一部分是实证研究，也与国内作业成本法借鉴引用国外理论且起步较晚的实际情况相符。应注意的就是国内企业作业成本法的运用不能盲目照搬国外作业成本法，应结合国内实际经济结构和经济情况。 　　这些文章帮助我们把握了解2017年后我国作业成本发展进程，了解我国利用成本信息的程度，并为企业进行作业成本工作进行帮助。 　　（二）国内作业成本法研究主题分析 　　作业成本法的研究目前已经提升到企业战略思想和企业整体框架的角度，。2017年有学者对成本动因进行了宏观分析，指出了许多与企业经济结构和与战略优势相关的成本驱动因素，如投资规模、企业价值链的纵向长度和横向宽度。学者认为从战略成本动因来考虑成本管理，可以控制住企业日常经营中大量潜在的成本问题。 　　近几年，国内越来越多的企业开始运用作业成本法，国内学者也依据这个趋势着重研究了作业成本法的企业实例，其中除了常规制造企业外，2017年后物流企业和医院成了新型研究对象，这也是我国企业经济结构转型和医疗现代化的体现。 　　2017年开始国内学者开始重视并研究时间驱动因素对作业成本法的影响。2017年国外的卡普兰教授就提出了时间驱动解决成本问题的方法，国内也随着企业对作业成本法的运用广泛起来，时间驱动作业成本法有了实施的条件和背景。时间驱动作业成本法由经验丰富的管理人员依据产能和作业单位时间估算出作业成本动因率