案 3出口退税模型 (2).ppt

加工贸易方式的选择 Model 1 生产企业A支付进口原材料的关税和进口环节增值税 生产企业A出口退税适用“免、抵、退”税办法： 免：生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； 抵：生产企业出口自产货物所耗用的原产料等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； 退：生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 生产企业A出口货物承担的NCNR VAT 成本=Export Sales*(VAT rate – VAT refund rate) Model 1（续） 出口企业未能按期申报出口退税 出口企业未能按期申报出口退税，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，退税部门不再受理该笔出口货物的退（免）税申报；并将被视同内销向征税部门纳税申报并计提效项税额。 参考法条：国税发 [2005] 68号；国税发 [2006] 102号 Model 2 —— 进料加工 基本概念：进料加工指进口料件经由经营企业购买进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。海关一般对进口料件保税，货物出口实行“免、抵、退”税办法。 交易安排： 合同安排和单据流动 ①生产企业A与海外原材料供应商签订购买合同； ②生产企业A与国内原材料供应商签订购买合同； ③生产企业A与海外顾客公司B签订进料加工合同。 原材料/货物的流动 Ⅰ Overseas RM Suppliers ship RMs to Company A; Ⅱ Domestic RM suppliers Deliver RMs to Company A Ⅲ Company A ships FGs to Overseas Model 2 —— 进料加工（续） 由征、退税率差造成的进项税额转出 在进口加工的方式下，货物出口时经营企业按照“免、抵、退”税方法计算出口退税。由于大部分出口货物的退税率（13%或更低）与征税率（17%）之间存在差异，需作进项税额转出处理，增加出口成本，即： （FOB出口销售额 – 保税进口料件）×（征税率 – 退税率） 出口不予退税 部分商品的出口销售不能享受退税政策，还将被视同内销征收增值税。 管理和核销 Model 3 —— 来料加工 基本概念：来料加工指进口料件及设备由境外企业提供，境内经营企业按照要求进行加工或者装配，只收取加工费的经营活动。海关对进口料件全额免税，货物出口免征增值税、消费税，加工企业收取的加工费免征增值税、消费税，但所耗用的进项税额不得抵扣，应计入成本。 交易安排： 合同安排和单据流动 ①海外委托公司B与海外原材料供应商签订购买合同； ②生产企业A与国内原材料供应商签订购买合同； ③生产企业A与海外顾客公司B签订来料加工合同。 原材料/货物的流动 Ⅰ Upon instruction of Overseas Principal, Overseas RM Suppliers ship RMs to Company A; Ⅱ Domestic RM suppliers Deliver RMs to Company A Ⅲ Company A ships FGs to Overseas Model 3 —— 来料加工（续） 国内采购料件、水电等进项税额作转出处理 在来料加工方式下，由于加工费免税，所以加工所耗用进项税额也不能抵扣，而应作为加工成本。 管理和核销 参考法条：海关总署令 2004年 第113号 Model 4 —— 保税物流园区（中心）的利用 基本概念 保税物流园区（中心）一般是由地方政府负责组织筹建和申报，由海关总署验收和批准设立的海关监管区域。 税收政策 保税物流园区（中心）（以下简称“区”）外企业将货物销售给区内企业，或去外企业将货物销售给境外企业后，境外企业将货物运入区内企业仓储的，区外企业凭出口发票、出口货物报关单（出口退税专用）、增值税专用发票、出口收汇核销单（出口退税专用）等凭证，按照现行有关规定申报办理退（免）税； 去外企业从区内运出货物，海关按照对进口货物的有关规定，办理报关进口手续，并对报关的货物按照现行进口货物的有关规定征收和面进口环节的增值税、消费税； 对区内企业在区内加工的货物，凡货物直接出口或销售给区内其它企业的，免征增值税、消费税。对区内企业出口的货物，不予办理退（免）税； 对区内企业之间或保税物流园区（中心）与出口加工区、港区联动之间的货物交易、流转，免征流通环节的增值税、消费税。 Model 4 —— 保税物流园区（中心）的利用（续） 交易安排： 合同安排和单据流动 ①海外委托公司B与海外原材料供应商签订购买合同； ②海外委托公司B与国内原材料供应商签订购买