公司培训长期股权投资.ppt

吉林建龙 吉林恒联——吉东矿业 吉林宏源 中冶钙业 吉钢宾馆 华夏建龙 桦甸建龙 锦山矿业 四道沟 第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的成本法核算 第三节 长期股权投资的权益法核算 第四节 长期股权投资的期末计量 第五章 长期股权投资 一、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 （二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 二、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 成本法/权益法 第一节 长期股权投资的初始计量 第一节 长期股权投资的初始计量 一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一）企业合并的概念及方式 1.企业合并的概念 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体或交易事项 2.企业合并的方式 第一节 长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下的企业合并 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 第一节 长期股权投资的初始计量 合并方的一般分录如下：　　借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）　　　　① 资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）　　　　② 盈余公积　　　　③ 利润分配——未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）　　　　贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　　　　　——应交营业税 第一节 长期股权投资的初始计量 2010年4月25日，甲公司以一批库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该库存商品的账面余额为800万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司净资产的账面价值为900万元，公允价值为1200万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积为80万元，盈余公积为120万元，未分配利润为200万元。 第一节 长期股权投资的初始计量 ① 长期股权投资的成本为720万元（＝900×80%） ② 会计分录如下：借：长期股权投资 　　　　 　　　720　　资本公积 　　　　　　　　　　80　　盈余公积　　　　　　　　　　120　　利润分配——未分配利润　　　100　　贷：库存商品　　　　　　　　800　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）170　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　 50 第一节 长期股权投资的初始计量 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价。 　 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积　（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 第一节 长期股权投资的初始计量 合并方的一般会计分录如下：　　借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）　　　　贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）　　　　　　资本公积——股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益） 第一节 长期股权投资的初始计量 （二）.非同一控制下的企业合并 1.购买日的确认　 购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。通常在测试中以法律手续办妥日或款项结清日为 2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则①非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。 第一节 长期股权投资的初始计量 例： 甲、乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于2009年7月1日以本企业的库存商品从丙公司手中换得乙公司60%的股份。该库存商品的账面余额为1500