第二章 增值税会计.ppt

第二章 增值税会计 学习目标 通过学习，了解增值税会计的基本内容，熟悉增值税会计的纳税规定，掌握增值税会计的基本方法，提高增值税会计核算的实务操作能力。 第一节 增值税概述 一、增值税概念及特点 增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 其特点表现在以下几个方面： 1.对增值额课税 2.属于价外税 3.普遍征税和多环节征税 4.分档征收 5.减免税权限高度集中于国务院 二、增值税纳税人 增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理配劳务以及进口货物的单位和个人。 增值税的纳税人 ： 1.单位。一切从事销售、进口货物、提供应税劳务的单位，都是增值税纳税人。 2.个人。凡从事货物销售、进口货物、提供应税劳务的个人，都是增值税纳税人。 3.承租人和承包人。企业租赁或承办给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 4.扣缴义务人。境外单位或个人在境内销售货物或提供应税服务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的以购买者为扣缴义务人。 （二）一般纳税人 一般纳税人是指年应纳增值税销售额(以下简称应税销售额)超过一定标准且会计核算制度健全的企业和企业性单位(以下简称企业)。一般纳税人的认定必须经过主管税务机关批准。 小规模纳税企业，只要会计核算健全，能够准确提供会计核算资料，年应税销售额不低于30万元的，经主管税务机关批准可以认定为一般纳税人。 (三) 小规模纳税人 小规模纳税人是指按照一定的标准确定的，规模较小、会计核算制度不健全的增值税的纳税人。 小规模纳税人的规定标准如下： 1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事物资生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发、零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的。 2.从事货物批发或零售业务的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。 三、增值税征税范围 (一) 在我国境内销售货物 货物是指有形的动产，即能自由移动而不损失其经济价值和外部形态的财产，包括电力、热力、气体在内。为了增值税征收链条的完整，纳税人有下列行为的，视同销售货物： 1.将货物交付他人代销。 2.销售代销货物。 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。 4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 6.将自产、委托加工或购买的物货分配给股东或投资者。7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个体消费。8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 (二) 在境内提供加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原有形状和功能的业务 （三）征收范围的其他规定 1.应纳增值税项目 (1)报关进口的物资。报关进口入境的物资无论是进口后自用还是内销，均应于进口环节征收增值税。 (2)特定物资销售。货物期货(包括商品期货和贵重金属期货，在期货的实物交割环节计税)、银行销售金银的业务、典当业的死当物品销售业务和销售寄售物品的业务，均应缴纳增值税。 (3)销售废品、下脚料。对工业企业生产中的废品以及工业企业(含非工业企业)、商业企业的下脚废料和废旧包装物等销售时，应一律按销售物资补缴增值税。(4)修理费和“三包”收入。物资的生产企业为搞好售后服务，支付给经销企业的修理费用，作为经销企业为用户提供售后服务的费用支出。对经销企业从物资的生产企业取得的“三包”收入，应按“修理修配”缴纳增值税。  2.不一定缴纳增值税的项目 (1)基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等。 (2)集邮商品。 (3)报刊发行。 (4)罚没物品。 3.不需纳增值税项目 (1)行政收费。 (2)融资租赁业务。 (3)无形资产。 (4)天然水。 四、增值税税率和征收率 一般纳税人销售或进口适用低税率以外的货物及提供加工、修理修配劳务，税率为17％。一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为13％(在实际执行中，国家对其中某些品种实行了免税)：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；金属矿采选产品、非金属矿采选产品；农业产品；国务院规定的其他货物。 纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定的除外。（纳税人出口国务院另有规定的