第二章 增值税法.doc

2009年注册会计师考试辅导　　　　　　　税　法　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 第 PAGE 1页 第 二 章　增值税法 ? 　　◆本章考情分析　　本章是《税法》考试的重点税种之一,是税法教材重点难点最多的一章，是注册会计师执业中必须学习与掌握的一个税种。在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是计算题、综合题，既可能单独出题（只计算增值税），也可与其他税种结合出题（增值税与消费税、营业税、关税、资源税、企业所得税等），分数一般在15分左右。　　　本章在2009年《考试大纲》能力等级1-3级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，预计2009年本章涉及的考试分数也应在10分左右。　　◆本章内容:11节　　第一节 增值税基本原理　　第二节 征税范围及纳税义务人★★　　第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理　　第四节 税率与征收率★　　第五节 一般纳税人应纳税额的计算★★　　第六节 小规模纳税人应纳税额的计算★　　第七节 特殊经营行为和产品的税务处理★　　第八节 进口货物征税★　　第九节 出口货物退（免）税★　　第十节 征收管理　　第十一节增值税专用发票的使用及管理　　◆新《增值税暂行条例》主要的修订：　　（一）允许抵扣固定资产进项税额。但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。　　（二）调整小规模纳税人判断的标准，降低小规模纳税人的征收率。小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。　　（三）取消了废旧物资经营单位销售废旧物资免税的规定，同时取消了购入免税废旧物资计算抵扣的规定。　　（四）纳税申报期限从10日延长至15日。　　 第一节　增值税基本原理 　　一、增值税含义　　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。　　对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。 　　 　　举个例子： 　　 　　　　二、增值税的特点　　1.保持税收中性　　2.普遍征收　　3.税收负担由商品最终消费者承担　　4.实行税款抵扣制度　　5.实行比例税率　　6.实行价外税制度　　补充内容——我国增值税特点：　　1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税；　　2.以票扣税为主；　　3.划分两类纳税人；　　4.对劳务划分应税与非应税。　　　　三、增值税的类型　　增值税的类型有三种,区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。 增值税的类型 特点 法定增值额 1.生产型增值税（我国1994-2008） 不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。 相当于国民生产总值（工资+租金+利息+利润+折旧） 2.收入型增值税 购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除。 相当于国民收人 3.消费型增值税 （我国2009/1/1起） 允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除 课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品 　　四、增值税的计税方法——间接减法计税　　应纳税额＝应税销售额×增值税率－非增值项目已纳税额　　　　　　＝销项税额－进项税额　　　　五、增值税的作用　　 第二节　征税范围及纳税义务人 　　一、征税范围 （一）一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分） （二）特殊规定 1.特殊项目：2.特殊行为: （1）视同销售货物行为；（2）混合销售行为；（3）兼营非增值税应税劳务行为 （三）增值税征税范围的其它特殊规定　 1.《增值税暂行条例》规定的免税项目：7项2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：14项3.增值税起征点的规定4.放弃免税规定：放弃免税后，36个月内不得再申请免税 　　（一）一般规定　　 1.销售或进口的货物（有形动产） 　　 　　2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）：　　加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。　　【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。　　A.汽车的租赁　　　　B.汽车的修