第四章 账项调整与财务报表.ppt

第四章 会计循环Ⅲ：账项调整与财务报表 主要内容： 编制期末账项调整分录 编制财务报表 结账及转回分录 案例 下列业务是小叮当童鞋公司1月份发生的收支业务中的几笔： （1）1月5日，销售小叮当童鞋一批，货款7 500元，1月25日收到货款 （2）1月10日，向经销商销售小叮当童袜一批，货款2 500元，合同约定2月10日收款 （3）1月15日收到某商场订金8 000元，该商场订购童鞋、童袜一批，合同规定3月25日前交货。 （4）1月18日，向保险公司支付全年的车辆保险费、房产保险费共计12 000元 （5）1月30日，经计算本月应负担银行周转贷款利息500元，尚未支付。由于贷款协议规定贷款本息于6月份到期时一起支付。 请你思考并计算以上几笔业务对小叮当童鞋公司1月份利润的影响。 第一节 编制期末账项调整分录 一、权责发生制与收付实现制 （一）收入和费用的收支期间和归属期间 会计分期是会计核算基本前提之一。对于一个特定会计期间（如一个月，一年）而言，收入中哪些属于当期收入，哪些属于下期收入，费用中哪些应全部归属于当期，哪些不应由当期负担，哪些应由当期和以后相关各期共同负担。 只有明确界定了当期（报告期）的收入和当期（报告期）的费用，才能确认当期（报告期）的利润。 假设一位乘客在1月份就预订了去加拿大的机票，他2月15日才登机，那么航空公司将该乘客的机票款确认为哪一个会计月度的收入？是1月份还是2月份？ 格力空调公司5月份向某酒店销售了100台空调，总价款200 000元，合同约定7月15日从酒店收取货款，那么对于格力空调公司而言这笔商品销售收入应归属于5月份还是7月份？ 职工7月份的薪酬在8月中旬才支付，这些工资支出应该在哪个月确认为费用——7月份还是8月份？ 如果2月份某公司为其拥有的多部汽车购买了一年的保险，支付保险费65 000元，这笔支出应将其全部确认为2月份的费用吗？还是相关的每月仅确认其中的十二分之一呢？ 收入和费用的收支期间，是指收入收到和费用支付的会计期间。 收入和费用的归属期间，是指收入和费用应确认的会计期间。 对收支期间和归属期间不一致的收入和费用，如何确认其归属期间，在会计上存在两种方法： 一种是权责发生制 一种是收付实现制 （二）收付实现制 收付实现制，也称为现金制。它是以是否实际收到或支出款项作为确认收入和费用的标准。 即，按收付期间作为其归属期，凡是本期收款的收入和付款的支出，不管其是否应属于本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到款项或支付款项，即使应归属于本期的收入和费用，也不能作为本期的收入和费用确认。 （二）收付实现制 按照收付实现制的要求，分析案例中的五笔业务对小叮当童鞋公司1月份利润的影响： 第1，3笔业务会确认为本月的收入 第2笔业务因为没有收到现金，因此不能确认为1月份的收入 第4笔因为支付了12 000元，是本月的费用 第5笔利息费用由于没有实际支付，不能作为本月的费用记录 （三）权责发生制 权责发生制，也称为应计制或应收应付制。它是以权利和责任作为确认特定会计期间收入和费用的标准，而不论在该期是否已有现金的收付。 即，收入应在赚取收入时（商品已经销售或服务已经提供时）就确认，费用应在具有支付责任的那一个会计期间确认。 （三）权责发生制 按照权责发生制的要求，分析案例中的五笔业务对小叮当童鞋公司1月份利润的影响： 第1，2笔业务会确认为本月的收入，因为销售已经成立、收入已经实现，第1笔销售货款就在本期已经收到，第2笔虽然在本期未收到款项但取得了收款权力。 第3笔业务虽然收到现金，但商品未发出、销售还没有成立因此不能确认为1月份的收入，预收的8 000元应确认为负债。 第4笔支付的12 000元，应属于全年的费用，1月份有负担其十二分之一的责任即1 000元。 第5笔利息费用虽然没有实际支付，但贷款本月已经受益，本月应确认财务费用500元。 应计收入的记录 应计费用的记录 预收收入的分配 预付费用摊销 折旧的账项调整 二、应计收入的记录 应计收入是指应归属本期但尚未收到的收入。它主要是指尚未到达享有债权的约定时期，而平时未予记录或不可能记录的当期收入，如应收出租包装物租金等。 在会计期间结束编制报表之前，需要将这种未入账的应计收入计算入账，以使收入恰当地归属到应归入的会计期间。 三、应计费用的记录 应付利息是指预先提取计入本期的，但尚未支付的费用。企业在业务活动中，有些费用在本期已受益，理应归属本期，但由于这些费用尚未支付，故在日常的账簿记录中，尚未登记入账。 属于本期的费用，虽未支付，应在期末调整入账，如预提银行借款利息、预提固定资产大修理支出。 例：甲公司为经营周转需要，于2005年8月1日向银行借入3个月的短期借款60 000元，每