第3章 增值税的税收筹划.ppt

 一、 概念 增值税是对在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,以其实现的增值额为征税对象征收的一种流转税。 １、 流转税：对流转额征税 商品流转额 实物流转额 销售流转额 货币流转额 购进流转额 非商品流转额 劳务收入 ２、 增值额 （１）从理论上讲——增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。 （２）从一个单位生产经营来看——增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（如物化劳动，各种外购材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。 增值额＝销售额－外购商品或劳务的金额 3．从一项货物来看——最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和,即： 商品最后销售价格 = 各环节增值额之和 4．从国民收入分配角度看——增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。 5、 计税原理： 应纳增值税额＝增值额×税率 ＝（卖价－买价）×税率 ＝销售额×税率－外购价×税率 ＝销项税额－进项税额 二、特点 1、 可以避免重复征税 2、“中性”效应 ?(小麦制成面包) 避免重复征税 原材料 产成品 商品销售 传统计税＝100×17%+200×17%+300×17% 增值税额＝100×17%+(200-100)×17%+(300-200)×17% “中性”效应 原材料 半成品 产成品 商品销售 传统计税＝100×17%+150×17%+200×17%+300×17% 增值税额＝100×17%+（150-100）×17% +(200-150)×17%+(300-200)×17% 三、类型 农民 棉花 纺织厂 布匹 消费者 10000元 80000元 生产设备50000元，使用10年，无残值，用直线法计提折旧 制造厂 按照外购固定资产的处理不同，将增值税划分为以下三种类型： 生产型增值税：不允许纳税人在计算增值税时，扣除外购固定资产的价值。 收入型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。 消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除。 四、增值税的计税方法 增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。 间接计算法是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。 五、征税范围和纳税义务人 一、 征税范围 目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发展和财政政策的不同，增值税征税范围的宽窄有所不同，主要分为四类： 第一类：工业制造环节 第二类：工业制造环节+货物批发环节 第三类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节 【提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围。 第四类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节+服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税。 (一)基本规定 １、 销售、进口的货物： 有形资产———— 无形资产 动产 ———— 不动产 ２、提供劳务：加工、修理修配劳务———— 其他劳务 六、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 1、一般纳税人和小规模纳税人的认定 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。 对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简易的计