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会计学堂出品 应纳税额的计算 第三节 应纳税额的计算 （二）取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题 计算方法： （1）当月工资超过扣除费用标准，可直接用不含税奖金除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。 （2）计算含税的全年一次性奖金收入。 （3）含税的全年一次性奖金收入除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。 （4）计算单位代付的个人所得税。 【总结】找两次税率： 第一次是为了将不含税工资转换为含税工资。 第二次是为了算出个人所得税。 （二）雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款计征个人所得税问题 1、雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款，应将雇主承担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金换算为应纳税所得额后，按规定办法计征个人所得税。 2、将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法： （1）雇主为雇员定额负担税款的计算公式： 应纳税所得额＝雇员取得的全年一次性奖金＋雇主替雇员定额负担的税款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额 （2）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式 ①当月工资超过扣除费用标准，可直接用不含税奖金除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。 ②计算含税的全年一次性奖金收入。 应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距速算扣除数A×雇主负担比例）/（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例） ③含税的全年一次性奖金收入除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。 ④应纳税额＝应纳税所得额×适用税率B－速算扣除数B 实际缴纳税款＝应纳税额－雇主为雇员负担的税额 （三）企事业单位将自建住房以低于建造成本价格销售给职工的个人所得税征税规定 单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，按照“工资、薪金所得”项目计税。按全年一次性奖金的征税办法计算个人所得税。 （四）公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题。 按工资、薪金所得：比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。 （五）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题： 采掘业、远洋运输业、远洋捕捞这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。 应纳税额＝【（全年工资薪金收入/12－费用扣除标准）×税率－速算扣除数】×12 （六）个人取得公务交通、通讯补贴收入的，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得计征个人所得税： （七）关于保险费（金）征税问题 按照规定的比例，实际缴付的失业保险费，免予征收个人所得税；领取的失业保险金，免予征收个人所得税。 企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。 分别计算派遣单位和雇佣单位代扣代缴的个人所得税（雇佣单位扣费用，派遣单位不能扣费用） 将两单位的工资薪金合并计算总共应缴纳的个人所得税 将两项进行比较，计算应补缴的税额 （八）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题。 对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明中方工作人员工资、薪金所得的一部分按照有关规 （九）在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题 在中国境内无住所，但居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境内的全部所得缴纳个人所得税。 （十）个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法 在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。 （十一）关于企业减员增效和行政事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题： 按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。 （十二）个人提前退休取得补贴收入征收个人所得税规定 按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。 按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。 （十三）企业年金（包括职业年金）个人所得税征收管理的规定 1、单位缴费部分在计入个人账户时、年金基金投资运营收益分配计入个人账户时暂不缴纳个人所得税。 2、个人缴费部分：在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。 超过上述标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、