第一章管理会计概论.doc

第一章 管理会计概论 学习目的： 通过本章的学习，了解现代管理会计的形成与发展，掌握管理会计的基本内容和主要特点，使学生对管理会计有一个总括的了解，为下面各章的学习奠定基础。 第一节 管理会计的产生与发展 一、会计学的产生与发展 会计作为一种实践活动，早在原始社会就产生了。开始会计是生产职能的附带部分，生产者在生产时间之外附带地把收支、支付等记载下来，作为调节生产、安排生产的依据。这种记录、计算、调节、安排形成了一种原始的管理活动。 随着生产的日益复杂，生产者日益繁忙，这种计量、记录等活动不可能附带完成，会计逐渐从生产职能中分离出来。但这种分离并不能改变“会计做为一种管理活动”的性质。也就是说，管理经济离不开会计，经济越发展，会计越重要。 会计理论的形成与发展，远远落后于会计实践活动。 1．1494年意大利学者卢卡．巴其阿勒在《算术、几何、比及比例概要》一书中，第一次从理论上探讨了复式记账的原理及其应用问题，这是会计学发展史上的“第一个里程碑”。 2．19世纪末、20世纪初，英国在产业革命的影响下，产生了适应社会化大生产需要的公司组织，企业所有权与经营权分离。这时对簿籍的要求提高了，它不仅能记账、算账，提供经济信息，而且要能审核账目、查错防弊。在这种情况下， 英国学者迪克西、乔治．李斯尔才把簿籍学引进会计学。当时英国成为全世界会计理论研究中心。 1854年英国政府批准成立的苏格兰注册会计师协会，成为会计学发展史上的“第二个里程碑”。 3．经过第一次世界大战以后，美国在经济实力、科学管理方面取代了英国的统治地位，会计理论研究中心向美国转移。 二、管理会计的产生与发展 1．管理会计产生的经济因素——两权分离 1860年以前，美国的工业生产十分落后，企业的经营方式主要是以家庭手工业和个体商业为主，到了19世纪末20世纪初，由于工业生产突飞猛进的发展，企业的经营方式发生了巨大变化，出现了股份公司，使企业的“所有权”和“经营权”分离。这时，会计不仅要为股东和债权人提供财务状况的报告，还要向企业的管理者提供用于内部管理的信息资料。 20世纪初期，为了应付第一次世界经济危机，美国的许多企业开始推行泰罗制。这种制度是以科学管理学说为基础，强调提高生产效率和工作效率，通过时间研究和动作研究，制定一定条件下可以实现同时又是最有效率的工作标准，以实现生产各个方面的标准化。随着泰罗科学管理的应用，在成本管理上也实行了标准成本法。 1919年美国全国成本会计师协会成立，标准成本法迅速得到推广，并形成制化，为管理会计的产生奠定了基础。 2．管理会计产生的社会因素——竞争需要科学管理 第二次世界大战以后，企业之间的竞争日益加剧。一些企业在竞争中取得优势，迅速发展，而另一些企业则竞争失败、亏损、倒闭。在战后经济迅速上升的情况下，倒闭企业之多也是前所未有的。在这种情况下，企业为了避免在竞争中被淘汰，客观上要求企业的会计人员不仅要事后反映经济活动，更重要的是要求会计人员能够对企业未来的经营管理提出多种方案，为经营决策的提供信息依据。这样，传统的财务会计就不能满足企业管理的需要，迫切要求建立一门“以规划和控制为主要职能”的新兴的会计学分支——管理会计。 3．管理会计发展成熟的技术因素 ——运筹学、计算机科学、行为科学的应用 ◆ 第二次世界大战中，数学发展有了重大突破。1945年由美国军部设立了兰特公司，研制了各种高水平的系统的解析方法，从而促使运筹学的问世。运筹学是以优化为目的的，刚刚产生时主要用于军事目的。战后，为了适应新形势的要求，会计人员运用运筹学，对会计资料进行加工，预测未来，参与决策。运筹学与会计学结合，形成了决策会计。 ◆ 会计从事后反映发展到事前规划与控制，需要大量的信息，计算工作量大大增加，因此必须具备良好的计算工具才能工作。1946年第一台电子计算机在美国的问世，以及以后计算机技术的迅猛发展，在客观上为管理会计的产生与发展提供了有利条件。 ◆ 20世纪50年代，企业在经营管理中引入了行为科学的理论。 行为科学主要应用心理学、社会学等原理，来探讨如何调整人与人之间的关系，引导、并激励职工在其生产经营中充分发挥主观能动作用，为企业出谋划策。企业如果按照行为科学确立的原理和方法来管理，就必须首先规定企业应实现总目标，并在各管理层次分解目标，这样企业必须掌握各管理层次人员目标完成情况。因此，企业领导不仅要求会计反映整个企业的经营成果，而且更重要的是控制、考核各责任部门及有关工作人员的工作业绩。会计与责任的控制、考核相结合，形成了责任会计。 1952年在伦敦举行国际会计师联合会上通过“管理会计”这个专业术语，标志着会计正式划分为“财务会计”和“管理会计”