注会考试统一辅导教材-会计第11章(doc 16).pdfVIP

第十一章 所有者权益 批注 [white1]: 2007 年教材为第十二 章。  所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益 又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利 得和损失、留存收益等。 批注 [white2]: 2007年教材“所有者 权益可分为实收资本（或股本）、资 本公积、盈余公积和未分配利润等部 第一节 所有者权益核算的基本要求 分。其中，盈余公积和未分配利润统 称为留存收益。”一段文字在 2008年 教材中此处已删除。该段文字重新放 所有者权益是企业的净资产，反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有 在本章第一节“三、所有者权益的分 的剩余索取权，因此，严格区分所有者权益和负债（尤其是与金融工具相关的所有者权 类”中。  益和负债）就显得十分重要。 批注 [white3]: 2008 年教材新增。  一、权益工具与金融负债的区分 批注 [white4]: 2007 年教材第二十八 章第二节的内容。  根据《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》的规定，权益工具是指能证明拥 有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。因此，从权益工具的发行方 看，权益工具属于所有者权益的组成内容。比如企业发行的普通股，企业发行的、使持 有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等权益工具，就属于企业所 有者权益的组成部分。 企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益 工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权 益工具。 通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但也会 遇到比较复杂的情况。例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可 能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。 企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给 其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负 债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。如果企业发行的该工具将来须用或可用 自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断。如果该工具是非衍生工具， 且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工 具；如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具（此处所指 权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同），换取固定数 额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。 【例 11—1】 ABC 公司于 20×7 年2 月 1日向 EFG 公司发行以自身普通股为标的的 批注 [white5]: 2007 年教材【例28— 看涨期权。根据该期权合同，如果 EFG公司行权（行权价为 102 元），EFG公司有权以每 1】。  股 102 元的价格从 ABC 公