第11章个人所得税的税收筹划.pdf

第11章个人所得税的税收筹划 第11章个人所得税的税收筹划 个人所得税纳税人的税收筹划 – 纳税人的法律界定 居民纳税义务人：住所、居住时间 – 负无限纳税义务 非居民纳税义务人 纳税人的税收筹划 纳税人的税收筹划 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转 换 – 通过改变居住时间 通过人员的住所 （居住地）变动降低税收负担 – 迁出某一国，但又不在任何地方取得住所 通过人员的流动降低税收负担 – 在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人 – 将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的 地方去消费 企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独资 企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独资 企业的选择 企业的选择 有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊 – 承担的责任 – 税负 从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制 企业停止征收企业所得税，比照个体工商户 征收个人所得税 个人承包方式的选择 个人承包方式的选择 有关计税规定 – 工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所 得税 – 工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对 分配所得征收个人所得税 对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、 薪金所得征收个人所得税 只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按 5%-35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所 得税 – 对实际经营期不满1 年的，个体工商户应将其换算成全年所 得，确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为 一个纳税年度计算纳税 例 例 – 张先生承包一企业，承包期间为2001年3月1 日至 2001年12月31 日.2001年3月1 日至2001年12月31 日， 企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元， 实现会计利润53000元（已扣除租赁费，未扣除折 旧费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主 费用扣除标准为每月800元。 – 方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户 – 方案二：仍使用原企业的营业执照 如何选择呢？ 方案一 方案一 改变为工商户，其所得计算缴纳个人所得税。 本年度应纳税所得额=53000-800*10=45000 （元） 换算成全年的所得额：45000/10*12=54000 （元） 按全年所得计算的应纳税额=54000*35%-6750=12150 （元） 实际应纳税额=12150/12*10=10125 （元） 税后利润=53000-10125=42875 （元） 注：全年应税所得超过50000元的部分， 税35%，速算扣除数为6750元 方案二 方案二 仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后， 还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人 所得税 按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前 扣除 – 应纳税所得额=53000+50000-5000=98000 （元） – 应纳企业所得税=98000*27