注会考试统一辅导教材-会计第23章.pdfVIP

第二十三章会计政策、会计估计变更和差错 更正 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计 处理方法。其中，原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所 采用的具体会计原则；基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的 基础,主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、 现值和公允价值等；会计处理方法,是指企业在会计核算中按照法律、行政法规 或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理 方法。会计政策具有以下特点： 第一，会计政策的选择性。会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计 处理方法中作出指定或具体选择。由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经 济业务在符合会计原则和计量基础的要求下，可以有多种会计处理方法，即存在 不只一种可供选择的会计政策。例如，确定发出存货的实际成本时可以在先进先 出法、加权平均法或者个别计价法中进行选择。 第二，会计政策的强制性。在我国，会计准则和会计制度属于行政法规，会 计政策所包括的具体会计原则、计量基础和具体会计处理方法由会计准则或会计 制度规定，具有一定的强制性。企业必须在法规所允许的范围内选择适合本企业 实际情况的会计政策。即企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计原则、 计量基础和会计处理方法中选择出适合本企业特点的会计政策。 第三，会计政策的层次性。会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方 法三个层次。其中，会计原则是指导企业会计核算的具体原则，例如，《企业会 计准则第 13 号——或有事项》规定的以该义务是企业承担的现实义务、履行该 义务很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额能够可靠地计量作为预计负债 的确认条件就是预计负债确认的具体会计原则；会计基础是为将会计原则体现在 会计核算而采用的基础，例如，《企业会计准则第 8 号——资产减值》中涉及的 公允价值就是计量基础；会计处理方法是按照会计原则和计量基础的要求，由企 业在会计核算中采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法，例如，企 业按照《企业会计准则第 15 号——建造合同》规定采用的完工百分比法就是会 计处理方法。会计原则、计量基础和会计处理方法三者之间是一个具有逻辑性的、 密不可分的整体，通过这个整体，会计政策才能得以应用和落实。 企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。判 断会计政策是否重要，应当考虑与会计政策相关项目的性质和金额。企业应当披 1 露的重要会计政策包括： （1）发出存货成本的计量，是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理。 例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。 （2）长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会计处理。 例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。 （3）投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产 进行后续计量所采用的会计处理。例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用 成本模式，还是公允价值模式。 （4）固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如， 企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行 计量。 （5）生物资产的初始计量，是指对取得的生物资产初始成本的计量。例如， 企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化，还是计入当期损益。 （6）无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如， 企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当 期损益。 （7）非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产 成本的计量。例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资 产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。 （8）收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。例如，企业确认收入 时要同时满足已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购