财务会计--第10章：业绩评价.pdf

第十章 业绩评价 回顾国内外学术界有关业绩评价问题的研究成果，可称是“汗牛 充栋”。这个问题之所以受到如此的关注，不仅因为业绩评价的结果 将作为分配的依据，而且因为有效的业绩评价过程本身就是促进效率 提高的过程。在本章中，首先将介绍业绩评价的理论基础，在开发具 体的业绩评价工具时，这些理论基础能够帮助开发者明确应当考虑的 各方面因素。在此基础上，介绍几种较为先进的业绩评价工具的具体 操作方法，企业可以借鉴这些业绩评价方法成功实施的案例，一方面 是引进先进的管理思想，另一方面也可以掌握开发和实施业绩评价工 作的步骤。 1 第一节 业绩评价的理论与发展 业绩评价是组织管理控制系统的重要构成部分，在 19 世纪的管 1提 理文献中就有记载。在会计研究领域， 约翰逊和卡普兰（1987） 到，从 150 年前对远离总部的生产部门成本和效率的评价，到 20 世 纪初杜邦等综合类组织中分部投资效益的评价，业绩评价一直是管理 2 会计的重要内容；齐默尔曼（2000 ） 中所说的，组织的内部会计系 统最终的目的在于为组织的计划和经营决策提供必需的资料以更好 的对组织的员工进行激励和管理。近年来业绩评价问题也特别受到实 务界和学术界的关注。 业绩评价的理论吸收了很多管理学中很多其他理论的思想，主要 有委托-代理理论、激励理论、控制理论和战略管理等企业管理理论， 这些理论研究的结论成为业绩评价理论的基础，也对业绩评价方法的 设计提出了指导性的要求。 一、委托-代理理论 委托-代理理论是研究组织业绩评价问题的基础。正是由于现代 组织中存在委托-代理关系，才使得对各级组织和人员进行业绩评价 1 [美]H·托马斯·约翰逊，罗伯特·S·卡普兰著，侯本领，刘兴云译，《管理会计的兴衰》，中国财政经济 出版社992年版。 2 [美]齐默尔曼，邱寒等译，《决策与控制会计》，东北财经大学出版社2000年版。 2 并以此为基础建立激励机制和约束机制变得十分必要，控制和约束确 保代理人不做委托人不希望他做的事情，而激励则是激发代理人做那 些委托人希望他做的事情。 委托-代理理论认为，社会中委托-代理关系是普遍存在的，委托 人与代理人明确地或隐含地订立契约，授予代理人某些管理决策权并 代表其从事某种经营活动。最理想的情况是委托人与代理人目标一 致，而实际情况却大相径庭。在信息不对称的情况下，契约是不完全 的，往往会出现道德危机（即契约后代理人利用信息不对称而不为委 托人的最大利益努力工作）和逆向选择（即契约前代理人利用信息不 对称有意选择有利于其自身利益而有损于委托人利益的决策行为）， 导致代理成本增加。因此，契约的有效执行一定程度上必须依赖于代 理人的”道德自律”，如何减少信息不对称，以及如何使得代理人与委 托人的目标一致起来，成为委托代理关系顺利发展的关键。 组织内部业绩评价系统被看作委托代理关系中降低代理成本的 有效工具。一方面科学严密的业绩评价系统可以及时反馈代理人的工 作状况，降低信息不对称的程度，从而阻止代理人的道德危机和逆向 选择行为。另一方面通过业绩评价系统，可以传递组织战略目标与具 体任务，引导代理人的生产经营行为与委托人的目标协调一致，从而 降低代理成本，提高管理效率。同时以此为基础建立激励机制，按照 3 利益共享、风险共担的原则鼓励管理者既为自己也为组织谋取最大利 益。 二、激励理论 在经济发展的过程中,劳动分工与交易的出现带来了激励问题。 激励理论是行为科学中用于处理需要、动机、目标和行为四者之间关 系的核心理论。行为科学认为，人的动机来自需要，由需要确定人们