第7章财务报表风险应对.pdf

第7章 风险应对 第7章 风险应对 主要知识点 主要知识点 • 针对报表层次重大错报风险的总体应对措 施； • 针对认定层次重大错报风险的进一步审计 程序； • 控制测试的性质、时间和范围； • 实质性测试的性质、时间和范围 7.1针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 7.1.1 财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 （1）态度上：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中 保持职业怀疑态度的必要性 ； （2 ）技能上：分派更有经验或具有特殊技能的审计人员， 或利用专家的工作； （3 ）管理上：提供更多的督导； （4 ）技术上： ①使某些程序不被管理层预见或事先了解（增加不可预见 性）； ②对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 对审计程序作出总体修改 • 报表层次风险大多来源于薄弱的控制环境，此时 审计师在对审计程序作出总体修改时应当考虑： （1）时间：在期末而非期中实施更多的审计程序。 控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据 的可信赖程度； （2 ）性质：主要依赖实质性测试程序 （控制测试少 做或不做），修改审计程序的性质，获取更具说 服力的审计证据； （3 ）范围：扩大审计程序的范围（如：扩大样本规 模，或采用更详细的数据实施分析程序）。 7.1.2 增加审计程序不可预见性的方法 （1）对某些以前未测试的低于设定重要性水平或 风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； （2 ） 调整实施审计程序的时间，使其超出被审计 单位的预期； （3 ）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测 试样本与以前有所不同； （4 ）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告 知被审计单位所选定的测试地点； 审计领域 一些可能适用的具有不可预见性的审计程序 （1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、 销售、生产人员等。 存货 （2 ）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾访问过的 盘点地点进行存货监盘。 （1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询 问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。 （2 ）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。 （3 ）针对销售和销售退回延长截止测试期间。 （4 ）实施以前未曾考虑过的审计程序，例如： ①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要，以前未曾关注的销 售交易，例如对出口销售实施实质性程序。 销售/应收 ②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售 账款 及客户账户。 ③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户 ，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。 ④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。 ⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施 其他审计程序进行验证。 （1）如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直 接向供应商函证确认余额，如果经常采用函证方式，可考虑 改变函证的范围或者时间。 采购/应付 （2 ）对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购 账款 项目，进行详细测试。 （3 ）使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现 一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账 户。 （1）多选几个月的银行存款余额调节表进行