第七章个人所得税法.pdf

第七章 个人所得税法 主讲：汤代忠 • 本章是所得税中的一个主要税种，也考试命 题的重点内容。历年考题中各种题型均出现 过，特别个人所得税税额的计算。从历年的 考试分值看，均在10分左右。今年可能还会 加重份量。 • 个人所得税与前面两种所得税法最大的 区别在于：个人所得税是对个人（自然人） 取得的各项应税所得征收的一种税。其应税 范围比企业所得税范围要广，但它们的计税 原理是一致的，即以纳税人应税收入扣除费 用后的余额为征税对象。 • 本章的主要内容有 ： • 一、个人所得税的三大基本要素 • （一）纳税义务人 • （二）应税所得项目：11项 • （三）税率 • 二、所得来源的确定 • 三、应纳税所税额的规定 • 四、应纳税额的确定 • 五、税收优惠 • 六、境外所得的税额扣除 • 七、纳税申报及缴纳 • 本章学习和掌握的重点是 ：纳税人身份的 确定、纳税人所得来源的确定、应税所得的 项目、税率、不同税目的费用扣除标准、应 纳税所得额的计算和应纳税额的计算，以及 减免税优惠和境外所得税额扣除、纳税办法 等内容。 • 本章难点问题是 ：费用的扣除有关次的 规定、应纳税所得额的确定、应纳税额计算 中的一些特殊问题等。 • 一、个人所得税的三大基本要素 • 1、纳税人 • （1）中国公民 • （2）外籍人员 • ①居民纳税人：有住所或无住所居住满1年 的个人=》具有无限纳税义务。P310 • ②非居民纳税人：无住所不居住或无住所 居住不满1年=》具有有限纳税义务。P311 • 2、税目 ：11项所得为应税所得P315-320 （1）工资、薪金所得。 （2）个体工商户的生产、经营所得。 （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 （4）劳务报酬所得。 （5）稿酬所得。 （6）特许权使用费所得。 （7）利息、股息、红利所得。 （8）财产租凭所得。 （9）财产转让所得。 （10）偶然所得。 （11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。 • 3、税率 ：P320-321 • （1）九级超额累进税率 ①工资、薪金所得 ②不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所 得 • （2）五级超额累进税率 ①个体工商户的生产经营所得 ②拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得 • （3）其他所得：20% • 应注意的问题：P321－322 • ①稿酬减征30% 。 • ②劳务报酬加成征收； • 一次取得的劳务报酬2万元以上5万元以 下的，加征五成税率为30％；5万元以上的加 征十成，税率为40％。（实际上适用20%、 30%、40%的三级超额累进税率）举例如下 ： • 例：某演员为一企业作电视广告，分两次等 额取得报酬60000元，其每次应纳个人所得税 为：解：每次取得60000元的劳务报酬收入， 解： 适用加成征收税率，应纳税额为：P320 • 60000 （1-20%）30%-2000=12400（元） • 二、所得来源的确定P313 • 1、所得来源地的具体判断方法。 • （1）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇 的公司、企业、事业单位、机关、团体、部 队、学校等单位的所在地，作为所得来源 地。 • （2）生产、经营所得，以生产、经营活动实 现地作为所得来源地。 • （3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务 的地点作为所得来源地。 • （4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所 得来源地；动产转让所得，以实现转让的地 点为所得来源地。 • （5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地 作为所得来源地。 • （6）利息、股息、红利所得，以支付利息、 股息、红利的企业、机构、组织的所在地作 为所得来源地。 • （7）特许权使用费所得，以特许权的使用地 作为所得来源地。 • 2、根据所得来源地的确定，来源于中国境 内的所得有 ：P314 • （1）在中国境内的公司、企业、事业单 位、机关、社会团体、部