第三章 消费税法.pdf

第三章第三章 消费税法消费税法 主讲主讲 ：汤代忠汤代忠 第三章 消费税法 • 本章作为流转税的重要税种，，也是税法考 试中较为重要的一章较为重要的一章。一般以客观题型客观题型出现， 计算题计算题计算题计算题、综合题综合题综合题综合题中也常涉及中也常涉及，但往往与其他但往往与其他 相关税种结合出题。历年出题题量一般在3-4 题题，单独出题以及包括在其他税种中出题分单独出题以及包括在其他税种中出题分 值在44--77分左右分左右。 • 学习本章要明确消费税只是对部分货物 （（共共1111种消费品种消费品））的的生产生产生产生产、、委托加工委托加工委托加工委托加工和和进进进进口口 才征收，这些应税消费品在交纳消费税的同这些应税消费品在交纳消费税的同 时时时时，，仍然要交增值税仍然要交增值税仍然要交增值税仍然要交增值税。。 • 消费税与增值税的区别消费税与增值税的区别 •①①消费税是价内税消费税是价内税 （（计税依据中含消费计税依据中含消费 税税额），增值税是价外税 （计税依据 中不含培值税税额中不含培值税税额）；）； •②消费税的绝大多数应税消费品只在货 物出厂销售（或委托加工、进口）环节 一次性征收次性征收，，以后的批发零售环节不再以后的批发零售环节不再 征收。增值税是在货物生产、流通各环 节节道道征收道道征收。 消费税与增值税的联系消费税与增值税的联系 • 对从价征收消费税的税应税消费品计征 消费税和增值税额的税基是相同的税基是相同的，均为含 消费税而不含增值税的销售额消费税而不含增值税的销售额。。 第一节 纳税义务人 根据《消费税暂行条例》规定，，在中华人 民共和国境内生产生产、委托加工委托加工和进口进口规定的 应税消费品的应税消费品的单位和个人单位和个人单位和个人单位和个人，为消费税的纳税为消费税的纳税 义务人。 从年11月月11日起日起，外商投资企业和外外商投资企业和外外商投资企业和外外商投资企业和外 国企业国企业凡从事生产、委托加工和进口应税消 费品的为纳消费税纳税义务人。 第二节 税目、、税率 •1、税目：是按照一定的标准和范围对课税对 象进行划分从而确定的具体征税品种或项目象进行划分从而确定的具体征税品种或项目， 反映了征收的具体范围。P110 • 消费税的税目共有11个。具体指：如烟、 酒及酒精酒及酒精、化妆品化妆品、护肤护发品护肤护发品、贵重首饰贵重首饰 和珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽 车轮胎车轮胎、摩托车摩托车、小汽车小汽车。 2、税率。消费税税率采用两种形式 ：比例税比例税 率率和从量定额和从价定率的复合计税。 注意：11、、、、卷烟消费税率由比例税率调整为从量卷烟消费税率由比例税率调整为从量 定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计 税办法税办法 。。 第一，定额税率为每标准箱（5000支） 150元元。 第二第二 ，，比例税率分别为比例税率分别为：： （1）每条调拨价50元以上的比例税率为45% （2）每条调拨50元以下的比例税率为30%。 公式为公式为 ：： 应纳税额 ＝销售额×税率＋销售数量×单位税额 例：某卷烟厂调拨价每箱15000元，当月销售 10000箱箱 ，当月应纳消费税税额为当月应纳消费税税额为： 分析分析 ：： （1）1（箱）×5000（支）÷200＝25（条） 15000 ÷25＝600 （元╱条） （（22））应纳税额应纳税额 ＝销售额×税率＋销售数量×单位税额 ＝15000×10000 ×45%＋10000 ×150 （元╱箱） ＝＝6750000067500000＋＋15000001500000 ＝6900，0000（元） 注意：22、、粮食白酒、薯类白酒计税办法由从 价定率计算调整为从量定额和从价定率相结 合计算应纳税额的复合计税办法合计算应纳税额的复合计税办法 。。定额税率定额税率 为0.5元／斤。比例税率不变。 例如例如例如例如 ：：某酒厂既生产粮