通过秘籍中级会计2017.doc

第一章 总论 一、会计信息质量要求 1.体现“实质重于形式”质量要求的应用举例 （1）以融资租赁方式租入固定资产，作为自有固定资产进行处理； （2）具有融资性质的售后回购（回购价格固定或可确定），不确认商品销售收入； （3）售后租回形成融资租赁的，不确认销售收入； （4）附追索权的应收票据贴现，取得的款项作为借款处理； （5）反向购买合并财务报表的编制； （6）长期股权投资中控制、共同控制或重大影响的判断。 2.体现“谨慎性”质量要求的应用举例 （1）企业针对发生减值的资产计提减值准备或跌价准备； （2）采用加速折旧法计提固定资产折旧； （3）销售商品无法估计销售退回可能性的，发出商品时不确认收入。 二、利得与损失 1.直接计入当期损益的利得与损失 直接计入当期损益的利得与损失通过“营业外收入”与“营业外支出”核算 营业外收入 营业外支出 固定资产和无形资产的处置净收益； 现金盘盈利得； 接受捐赠利得； 无法支付的应付账款； 债务重组利得等。 固定资产和无形资产的处置净损失； 固定资产的盘亏； 对外捐赠支出； 企业支付的税款滞纳金或罚款支出。 2.直接计入所有者权益的利得与损失 直接计入所有者权益的利得与损失通过“其他综合收益”核算 项目 处理 1.可供出售金融资产正常公允价值变动 计入其他综合收益 最终转入投资收益 2.自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值的差额 计入其他综合收益 最终转入其他业务成本 3.持有至到期投资转为可供出售金融资产，转换日公允价值与账面价值的差额 计入其他综合收益 最终转入投资收益 4.长期股权投资采用权益法核算，被投资单位增加或减少了其他综合收益 计入其他综合收益 最终转入投资收益 第二章 存货 一、特殊存货项目的记忆 1.企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）； 2.房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售正在开发的商品房和土地。 3.已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资； 4.已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品； 5.委托加工物资； 6.委托代销商品。 二、存货的期末计量 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 按存货用途分类 可变现净值的确定 直接用于出售的存货（产成品、商品、用于出售的材料等） 有合同价 可变现净值=合同价格-销售费用-相关税费 无合同价 可变现净值=估计售价（一般为市价）-销售费用-相关税费 需要经过加工的存货 材料可变现净值=（产成品的估计售价-销售费用-相关税费）-进一步加工成本 注：需先以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较 若该材料生产的产成品的“可变现净值成本”，产成品没有发生减值：材料按成本计量 若用该材料生产的产成品的“可变现净值成本”，产成品发生减值：则材料发生减值，材料按可变现净值计量 三、存货的盘亏或毁损 引起存货盘亏或毁损的各种原因 净损失的会计处理 增值税的会计处理 正常原因 因管理不善造成存货被盗、丢失、霉烂变质产生的损失 计入管理费用 进项税额转出 计量收发差错等原因 计入管理费用 进项税额不予转出 非常原因 自然灾害等非常原因 计入营业外支出 进项税额不予转出 【提示】非常原因，一般指的是生产经营期间由于自然灾害等原因造成的 第三章 固定资产 一、企业持有的固定资产是否计提折旧 项目 是否计提折旧 1.生产经营用固定资产 √ 2.非生产经营用固定资产 √ 3.土地使用权（单独估价入账） × 4.不需要的固定资产 √ 5.未使用的固定资产 √ 6.经营租出的固定资产 √ 7.融资租入的固定资产 √ 8.融资租出的固定资产 × 9.经营租入的固定资产 × 10.已提足折旧还继续使用的固定资产 × 11.处于更新改造转入在建工程的固定资产 × 12.固定资产定期大修理或日常修理期间 √ 二、固定资产折旧方法 1.年限平均法（直线法） 年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限 =原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限 =原价×年折旧率 2.工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 3.双倍余额递减法 年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限 【提示】应用这种方法计算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 4.年数总和法 年折旧额=