商品税的超额负担.ppt

liuyi Lecture-8 第八讲 对商品和劳务的课税 主要内容 商品税的超额负担 最优商品税 增值税 营业税 消费税 一、商品税的超额负担 超额负担的定义(Excess Burden, 或 Dead-weight-Burden)：政府征税引起的社会福利损失大于政府获得的税收的数额。 一、商品税的超额负担 商品和劳务税，简称商品税，也称流转税，是指在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象的课税体系。 中国主要的商品税税种：增值税、营业税、消费税、关税。 通过无差异曲线或补偿需求曲线可以对商品税的超额负担加以考察。 超额负担既然是政府征税后，消费者减少对征税商品的需求量而引起的，那么，如果商品的需求量不因征税而发生变化，征税还存在超额负担吗？ 如果能够选择一种税，使政府能够得到消费者损失的全部（即全部等价变化），那么，商品税的超额负担便可以消除。 事实上，不考虑个人收入状况和行为，按人头征收的总额税（Lump sum tax）就具备这样的特征。 商品税的再分配功能要求 要有一套差别税率 对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适用高税率。 定义：以商品或服务的市场增值额为课税对象的一种税。 增值税的理论构建 增值税消除了在销售的中间环节和最终环节对同样的投入反复征税。 与对公司利润税相比，增值税更符合利益原则。  生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 增值税现行税制 （一）增值税征税范围 根据1993年12月国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括: 1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。 2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。 3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。 （五）出口退税制度 出口退税的理论基础——消费地税 原产地原则与消费地原则下税收效应比较 按照征税的不同环节,对商品流转过程征收的间接税,可以分为产地税(起点税)和消费地税(终点税)。产地税是在生产地对商品销售所征收的间接税。消费地税是在消费地对商品销售所征收的间接税。产地税和消费地税对国际贸易产生不同的税收效应。 原产地税与消费地税比较 同一税率下 假设A、B两国都生产商品Q，在税率统一为t 征税前，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ和PBQ，那么， A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ/PBQ B国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ/PAQ 征税后，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ(1+t)和PBQ(1+t)。由于A、B两国税率相同，则 A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ(1+t)/PBQ(1+t)= PAQ/PBQ B国商品Q以A国商品表示的价格 PBQ(1+t)/PAQ(1+t)= PBQ/PAQ 此结果表明，无论两国采取征收产地税还是征收消费地税与税前相比，税后两国商品比价并没有发生改变。 差别税率下 假定税率分别为tA和tB， 征税前，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ和PBQ，那么，A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ/PBQ， B国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ/PAQ. 如果征收产地税，商品Q在A国和B国的价格分别为 PAQ(1+tA)和PBQ(1+tB)， A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ(1+tA) /PBQ(1+tB)， B国商品Q以A国商品价格表示的价格为 PBQ(1+tB)/PAQ(1+tA)， 结论：征收产地税将改变B国商品表示的A国商品比价和A国商品表示的B国商品比价，从而改变两国商品比价。 如果征收消费地税，虽然与征收产地税一样，也会改变B国商品表示的A国商品比价和A国商品表示的B国商品比价，但对出口商品所适用的税率是进口国，而不是出口国税率，比如，商品Q 由A国出口到B国，就应该按B国税率征税，B国商品Q以A国商品价格表示的价格则为PBQ(1+tB)/PAQ(1+tB)= PBQ/PAQ。 结论：按消费地征税，不会影响进口商品和本国商品的比价，因而对自由贸易不产生扭曲效应。 四、营业税 （一）营业税的纳税人 按照《营业税暂行条例》规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 （二）营业税的征收范围 现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。按照行业、类别的不同共设置九个税目: