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《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）学习笔记 一、应交税费二级科目由3个增加为10个 原设:应交增值税,未交增值税、增值税留抵税额共3个二级科目,本次增加为10个.新增预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税7个二级科目. 二、小规模纳税人通过应交税费——应交增值税明细科目核算,不设置若干专栏. 三、一般纳税人采用简易计税方法的通过应交税费——简易计税明细科目核算,不设置若干专栏. 四、应交税费——应交增值税下的专栏,除营改增抵减的销项税额改名为销项税额抵减外,其余不变. 五、应交税费——未交增值税的核算 1、月份终了,将当月应交未交增值税额从应交税费——应交增值税科目转入未交增值税科目. 借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 贷:应交税费——未交增值税 2、月份终了,将当月多交的增值税额自应交税费——应交增值税科目转入未交增值税科目. 借:应交税费——未交增值税 贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 3、月份终了,将当月预缴的增值税额自应交税费——预交增值税科目转入未交增值税科目 借:应交税费——未交增值税 贷:应交税费——预交增值税 4、当月交纳以前期间未交的增值税额 借:应交税费——未交增值税 贷:银行存款 六、应交税费——待抵扣进项税额 举例:2016年6月,纳税人购进办公楼办公用,金额10000万元,进项税额1100万元,分10年计提折旧,无残值.6月所属期抵扣1100*60%=660万元,另440万待2017年6月抵. 1、6月购进办公楼时: ? ? ? ? ? 借:固定资产—办公楼 ?10000 ? ? ? ? ? ? ? ? ?应交税费—应交增值税(进项税额)660 ? ? ? ? ? ? ? ? ?应交税费—待抵扣进项税额 440 ? ? ? ? ? ? ? ? ?贷:银行存款 11100 2、7月起计提折旧,每月折旧金额 10000÷20÷12=41.67 借:管理费用 贷:累计折旧—办公楼 ?41.67 3、若未改变用途,2017年6月,剩余40%部分达到允许抵扣条件. 借: 应交税费—应交增值税(进项税额)440 贷:应交税费—待抵扣进项税额 ?440 4、若2016年10月,将办公楼改造成员工食堂,用于集体福利了. (1)借:固定资产—办公楼 ?660 贷: 应交税费—应交增值税(进项税额转出)660 (2)计算不动产净值率 不动产净值率=〔 10000 万元-10000 万元÷( 10×12)×4〕 ÷10000 万元=96.67% 不得抵扣的进项税额=1100 万元×96.67%=1063.33 万元 1063.33 万元660 万元,660 万元应于 2016 年 11 月申报期申报 10 月属期增值税时做进项税转出;该 660 万元应计入改变用途当期 应交税金—应交增值税( 进项税额转出) 科目核算.剩余不得抵扣的进项税额差额处理差额=不得抵扣的进项税额-已抵扣进项税额=1063.33 万元-660 万元=403.33 万元,该 403.33 万元应于转变用途当期从待抵扣进项税额中扣减 借:固定资产—办公楼 403.33 贷:应交税费—待抵扣进项税额 403.33 (3)2017年6月,剩余部分达到允许抵扣条件 借:应交税费—应交增值税(进项税额)36.67 贷:应交税费—待抵扣进项税额 ?36.67 七、应交税费——待转销项税额,核算会计确认收入或利得早于增值税纳税义务发生时点的,如完工百分比法确认收入实现时,推定与收入相关的增值税. 待实际发生纳税义务时 借:应交税费——待转销项税额, 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 或应交税费——简易计税. 八、营业税金及附加科目名称调整为税金及附加科目 1、印花税的分录由原来的 借:管理费用 贷:银行存款 改为: 借:税金及附加 贷:银行存款 2、房产税、车船税、土地使用税的分录由原来的 借:管理费用 贷:应交税费——应交房产税 应交税费——应交车船税 应交税费——应交城镇土地使用税 改为: 借:税金及附加 贷:应交税费——应交房产税 应交税费——应交车船税 应交税费——应交城镇土地使用税 九、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额,不再使用递延收益科目,简化为:借记应交税费——应交增值税(减免税款)科目(小规模纳税人应借记应交税费——应交增值税科目),贷记管理费用等科目. 十、小微企业免征增值税的会计处理 1、实现销售时: 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税 2、月销售额不满3万(或季销售额不满9万)时 借: ?应交税费——应交增值税 贷:主营业务收入 十一、差额征税分录 1.发生成本费用时 借:主营业务成本/存货/工程