第二章 注册会计师的职业道德和法律责任.pptVIP

* 第二章 注册会计师的职业道德和法律责任 * 第一节 注册会计师职业道德 一、基本要求 注册会计师协会会员为实现执业目标，必须遵守一系列前提或一般原则。 这些基本原则包括以下职业道德基本原则： 诚信 独立性 客观和公正 专业胜任能力和应有的关注 必威体育官网网址 良好的职业行为 * 第一节 注册会计师职业道德 （一）诚信 1.诚信原则的要求 注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 2.发生牵连含义 发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。比如，注册会计师如果在其验资报告上签名则表明其与验资报告包含的信息发生牵连。 3.不得发生牵连的情形 如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连： （1）含有严重虚假或误导性的陈述； （2）含有缺少充分依据的陈述或信息； （3）存在遗漏或含糊其辞的信息。 4.如果注意到已有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。 5.如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。 * 第一节 注册会计师职业道德 （二）独立性 1．独立性的内涵 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。其中， （1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。 （2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。 2．独立性原则总体要求 （1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 （2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。 * 第一节 注册会计师职业道德 （三）客观和公正 客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 注意：如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。 * 第一节 注册会计师职业道德 （四）专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力 是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效第完成客户委托的业务。 应有的关注 要求会员遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。 1.关注自身：要求遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。 2.关注助理：确保工作人员得到适当的培训和督导。 3.提醒客户：在适当情况下，使客户、工作单位和专业服务的以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。 * 第一节 注册会计师职业道德 （五）必威体育官网网址——要求注册会计师对职业活动中获知的涉密信息必威体育官网网址，具体要求如下表： 要求 具体内容 必威体育官网网址原则 总体要求 注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息必威体育官网网址，不得有下列行为：(1)未经客户授权或法律法规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息(2)利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 必威体育官网网址范围 注册会计师应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息必威体育官网网址 无意泄密的对象 注册会计师在社会交往中应当履行必威体育官网网址义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性 可以披露客户涉密信息的情形 (1)法律法规允许披露，并取得客户或工作单位的授权 (2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为 (3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益 (4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查 (5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形 * 第一节 注册会计师职业道德 “主要近亲属”和“其他近亲属”参考示意图 在对职业道德不利影响的识别和评价过程中常常涉及到“主要近亲属”(用A表示)和“其他近亲属”(用B表示)的关系判断， 下图以审计项目组成员“CPA老王”为例来说明。 （1）主要近亲属是指配偶、父母、子女，即图中的A1、A2、 A3、A4、 A5； （2）其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女，即图中B1、B2、B3、B4和B5。