第二章 税收筹划的基本策、实施流程及影响因素.pptVIP

（五）转换筹划法 一国税法既有较强的原则性，又有一定的灵活性，再加上税务机关自由裁量权的广泛存在，这使得纳税人通过变通和转换寻找税收筹划空间成为可能，具体包括纳税人的转换、课税对象的转换、税目的转换、销售方式的转换、融资方式的转换、收入形式的转换、组织形式的转换等等。 （六）低税区避税法 低税区避税法是被普遍采用的避税方法。低税区包括税率较低、税收优惠政策多、税负较轻的国家和地区。低税区避税法的使用有两种思路，一是将企业设立在各国政府为鼓励投资而设立的各种经济特区、保税区、开发区等，从而合法降低税负；二是在 “避税天堂”（如：英属维京群岛、列支敦士登、摩纳哥、荷属安的列斯等）设立离岸公司以逃避纳税。 第二节 税收筹划的实施流程 一、选择税收筹划的主体 （一）自行税收筹划利弊分析 （二）委托税收筹划的利弊分析 二、收集税收筹划相关信息 企业基本情况 企业涉税相关法律法规分析 一是要充分运用各种方式多渠道获取税收法规信息。 二是要领会这些相关税收法规的立法精神和政策导向。 三是要掌握其他相关法规的内容  三、确定税收筹划的目标 四、设计备选的税收筹划方案 五、评选最佳方案 六、实施、监控、调整税收筹划方案 七、评估方案执行结果 八、留存归档 方案计划 实际执行 执行情况与 计划比较 总体吻合 继续执行 较大偏差 分析原因，对症下药 第三节 税收筹划的影响因素 一、外部因素 （一）税制因素 （二）会计制度因素 （三）经济环境因素 （四）执法差异因素 二、内部因素 （一）企业管理当局的风险偏好 （二）财务管理因素 （三）税收筹划人员的素质 （四）企业筹划目标因素 （五）筹划方案的实施因素 第二章 税收筹划的基本策略、实施流程及影响因素 第一节 税收筹划的基本策略 一、税收筹划的切入点及技术要求 选择税收筹划空间大的税种为切入点 以税收优惠政策为切入点 以纳税人构成切入点（纳税人类型的选择、不同纳税人之间的转换） 以影响应纳税额的几个基本因素为切入点(税基、税率) 以不同的财务管理过程为切入点（筹资、投资、运营管理、收益分配等） （一）纳税人的筹划 1.避免成为某个税种的纳税人 2.转化为特定类型的纳税人 3.进行税负转嫁（见教材P48案例） 案例 2013年，A公司与一家房地产开发公司签订了一份一年期的房屋租赁协议，租金为人民币10万元，同时代房地产开发公司缴纳1.2万元房产税、0.55万元的营业税、城建税及教育费附加。对于代缴的相关税费，A公司经理本以为取得了缴款书就可以在年终企业所得税前扣除，然而，主管税务机关却未予认可。那么，通过租赁协议转嫁税费对租赁双方有何负面影响？房地产公司和A公司应如何进行税收筹划？（答案见教材P48） （二）课税对象的筹划 1.让课税对象成为免税对象 3.充分利用起征点或相关税收优惠 （2014年10月1日至2015年12月31日，对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳） 3. 尽可能降低税基 4.合理控制税基的实现时间 合理控制税基的实现时间 （三）税目的筹划 在某些情况下，一个税种中不同税目的税率和计税方法可能存在差异，纳税人可以通过适当操作选择税负较低的税目。 纳税人可以根据不同税目和子目计税方法和税率的特点对税目进行筹划。 （四）税率的筹划 1.充分利用税率差异技术 ●针对不同税种的税率差异进行税收筹划 ●针对不同税目的税率差异进行筹划 2.通过分别核算适用不同的税率 3.运用分割技术降低适用的税率 案例 一对英国夫妇拥有40万英镑的共同财产，记在丈夫名下，丈夫立遗嘱时有两种可供选择的方案： （1）将40万财产全部留给妻子，妻子全部再留给儿子 （2）将其中32.5万留给妻子，妻子再留给儿子，其余7.5万留给儿子 背景知识 丈夫留给妻子的遗产可以全部免税 英国实行夫妇分别申报纳税，在遗产税上，每个人享有32.5万英镑的免征额，超过32.5万英镑的税率为40％。（2009-2010财政年度） （五）纳税环节的筹划 利用纳税环节进行纳税筹划时，应尽可能避开或推迟纳税环节的出现。比如，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低计税依据，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门在销售商品时，只缴纳增值税，不再缴纳消费税，这样可使集团的增值税税负不变的情况下降低了消费税税负。 （六）纳税期限的筹划 纳税人在合法的期限内纳税，是不会被加收滞纳金的。同样是合法纳税，从时间上来说，有的纳税期限对企业有利，有的对企业不利。如果纳税人在合法的期限内尽量推迟纳税时间，不但有利于