“营改增”政策讲解(下发版).docxVIP

“营改增”36号文的政策解读 --2016年4月8日 3月5日，李克强总理在政府工作报告中一锤定音：5月1日起实施全面营改增。3月18日，国务院常务会议审议通过营改增方案。3月23日，财政部、国税总局正式颁布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号），简称“一个办法，三个规定”：《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》。 一、关于纳税主体：谁该缴税。（办法第一章） 1、“单位”（第1条）：纳税主体为法人单位和分公司。 项目部、局指、指挥部、办事处等均不是，预缴也必须以法人单位或分公司名义。 业主、建设单位也不是，无法代扣代缴了。 2、发包人（发包人、出租人或被承包人）或承包人（承包人、承租人、挂靠人）（第2条） 同时满足两个条件为发包人，否则为承包人：（1）以发包人名义对外经营；（2）由发包人承担相关法律责任。 思考：工程公司以集团公司名义承揽项目，并以集团公司名义对外经营，由集团公司承担法律责任，属于挂靠方式经营（隐性分包模式），应当以集团公司为纳税人，并以集团公司名义签订合同、获取发票、支付资金。否则应当签订分包合同。 3、一般纳税人和小规模纳税人（第3、4、5条） 小规模纳税人：年销售额为500万元及以下的，在经营期内连续不超过12个月的，包含减、免税及差额扣除部分。两个特殊规定：其他个人（自然人）不行；不经常发生应税行为的单位和个人也可以申请选择小规模；销售额不达标也可以选择登记为一般纳税人，前提是会计核算健全、能够准确提供税务资料。 一经认定为一般纳税人，不得转为小规模人（小转大可以，大转小不可以），除国税总局另有规定外（目前还没下发）。 4、扣缴义务人（第6条）： 购买方为扣缴义务人，满足两个条件：境外单位或个人在境内发生应税行为；其未在境内设立经营机构。 5、集团纳税（第7条）：经财政部和国家税务总局批准，具体办法另行制定。 二、关于征税范围：哪些服务应缴税？（第二章） 1、应税服务:有偿提供服务、有偿转让无形资产或不动产 有偿：取得货币、货物或其他经济利益。 2、非经营活动除外（四种情形，第10条） （1）聘用的员工为单位提供取得工资的服务 （2）单位为聘用的员工提供服务：班车、住宿、中餐 3、视同销售（第14条）：非常重要，非常可怕。【诸多羊毛出在狗身上的业务安排，要从整体、全面的角度去确定是否需要视同销售，而不是孤立、片面、机械地去套用】如：集团公司统一采购的外部服务，但成本未分摊到各分支机构（不包括子公司），母公司统一抵扣进项，是否需要视同？ 视同的三种情形：1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。 区别（1）有偿提供服务、转让无形资产或不动产；（2）视同提供服务、转让无形资产或不动产； （3）非经营活动三者的不同，准确把握征税与不征税的处理原则。 可能涉及行为：租用锦鲤资产的办公楼或土地等资产；向业主、监理、设计方提供车辆、装修办公楼、劳务等；为项目所在村庄提供无偿修路修桥；应特别关注内部往来核算内容的准确性，防止长期借用等情况发生，导致被认定为视同销售、补缴税金。 三、关于税率（第三章） 1、具体税率（第15条）：11%、6%、17% 2、征收率：3%或5% 3%：小规模纳税人；适用简易计税方法的一般纳税人 5%：不动产销售或租赁 3、预征率：2%(新项目)或5%（不动产） 允许项目部按总分包差额进行预缴。关于项目部就地预缴的方式（是办理临时税务登记？还是其他方式？外出经营税务管理证明的办理方式？等），目前尚未明确。 四、关于计税方法（第四章） 1、二种计算方法：一般计税方法和简易计税方法。 2、发生特定应税服务，可以选择一般，也可以选择简易，但选定后36个月内不得变更。 涉及建筑业： （1）清包工：以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 （2）甲供工程：是指全部或部分设备、材料、动力由发包方自行采购的建筑工程。 （3）老项目：1.《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；2.未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 涉及销售不动产： （1）销售2016年4月30日自建的，全部价款加价外费用的5%；（5月1日后的，一般计税，5%预征率，下2同） （2）销售2016年4月30日除自