销售税的种类.ppt

1-* 第二節　銷售稅的種類 4. 為達管制目的而課徵： 例如為達管制污染目的，對於造成污染者， 利用特種銷售稅之課徵，使被課稅者將污染 的外部成本內部化，以促使廠商改進污染防 治的方法與設備，或採用不產生污染的生產 方式，以維護生態環境。又例如在能源危機 時，對於重要能源，如汽油、電力等，課徵 能源稅，藉由能源價格的提高，以促進資源 利用之經濟效率，防止浪費，以達節約能源 之目的。 1-* 第二節　銷售稅的種類 5. 基於財政收入的理由： 多數開發中國家課徵特種銷售稅之原因，主 要仍基於稅收之目的，故而多選擇少數特定 且收入大之貨物課稅，例如鹽、糖、水泥 等。 (三) 評價 特種銷售稅僅選擇少數特定之貨物或勞務課稅，對於課稅物品與非課稅物品的選擇將發生干擾，不具租稅中立性。但利用特種銷售稅之非中立性的特性，仍可作為達成政府特定經濟政策與社會政策目標的工具，此為一般銷售稅所不足的。 1-* 第三節　銷售稅的課徵原則 一、為符合公平原則，應注意下列二事項 (一) 民生必需品的減免 民生必需品多為需求彈性低之貨物，給與減免，一方面可減輕低所得者的稅負，另方面亦可減緩銷售稅的累退性。惟此類財貨多為產量鉅大者，可能與效率原則相抵觸，在政策上宜作適當抉擇。 (二) 奢侈品另課徵特種銷售稅 奢侈品多屬需求彈性較大之貨物，對於此類消費品，除一般銷售稅外，另課以特種銷售稅，似更符合量能課稅原則，並可彌補一般銷售稅的累退性。 1-* 第三節　銷售稅的課徵原則 二、為符合中性原則，應注意下列三要求 (一) 採用單一稅率 為避免稅負比例不同，造成資源配置扭曲現 象，一般銷售稅宜採單一稅率。 (二) 包括所有消費品 1. 一般銷售稅之課稅對象應力求廣泛，避免 扭曲產品的消費結構。 2. 特種銷售稅之課稅對象應包括代替品在 內，避免因租稅之課徵而打擊課稅品的產 銷。 1-* 第三節　銷售稅的課徵原則 (三) 避免稅負累積 為避免因稅負累積的結果，影響不同交易階 段產銷型態的選擇，以課徵單階段之零售稅 或多階段之加值稅為佳。 1-* 第三節　銷售稅的課徵原則 三、為符合效率原則，應注意下列二點 (一)妥慎選擇徵收對象 為能以較低的稽徵成本徵收較多的稅收，且稽徵簡便，不會造成徵納雙方認定之困擾，應作下列二項選擇： 1. 選擇生產集中、產量較大的課稅品。 2. 選擇具有一定標準之品質與規格的課稅 品，其完稅價格易於訂定者。 1-* 第三節　銷售稅的課徵原則 (二) 適當安排稅率 1. 一般銷售稅之稅率，以單一稅率為宜，在 適用與稽核上均較簡便。 2. 特種銷售稅之稅率，則可依其不同政策目 的，如維持社會善良風氣、彌補課稅之公 平、代替規費、或反映外部成本等，而按 合理差距訂定多種稅率，以彰顯其課徵意 義。 1-* 第三節　銷售稅的課徵原則 (二) 適當安排稅率 1. 一般銷售稅之稅率，以單一稅率為宜，在 適用與稽核上均較簡便。 2. 特種銷售稅之稅率，則可依其不同政策目 的，如維持社會善良風氣、彌補課稅之公 平、代替規費、或反映外部成本等，而按 合理差距訂定多種稅率，以彰顯其課徵意 義。 1-* 第二節　銷售稅的種類 表1-4　課徵交易稅形成稅負累積現象之分析 ?進貨成本 售價 ? + 進貨成本 + 售價 + 57,987 .5 消費者超額負擔 98,646 .25 政府稅收總額 494,133 .75 337,500 消費者購買價格 449,212 .5 44,921 .25 337,500 ? 10% 交易稅 299,475 149,737 .5 225,000 112,500 ? 50% 加碼 零售商 272,250 27,225 225,000 ? 10% 交易稅 181,500 90,750 150,000 75,000 ? + ? ? ? 50% 加碼 批發商 165,000 16,500 150,000 ? + ? ? ? 10% ?售價 ?交易稅 110,000 55,000 100,000 50,000 ? + ? ? ? 50% ?進貨成本 ?加碼 製造商 100,000 10,000 100,000 ? + ? + ? ? ? 10% ?售價 ?交易稅 0 0 100,000 0 0 100,000 ? ? 10% ?進貨 ?進貨稅負 ?加值 原料商 課徵交易稅 未稅價格 1-* 第二節　銷售稅的種類 3.評價：