上市公司会计信息披露中印象管理行为研究上.doc

上市公司会计信息披露中印象管理行为研究（上） 王维虎 李娟 2012-8-27 14:07:31　　来源：《山东财政学院学报》2012年第1期 　　摘要：印象管理是对一些事物和事件的信息进行形象控制的过程，是所有人际关系互动过程中的基本组成部分。近些年来，随着公司会计信息披露范围的扩展，大篇幅的语言信息陈述逐步超过了报表数据内容，并为公司管理层进行印象管理提供了空间。印象管理行为对信息的可靠性、可理解性和相关性均有重大影响。因此，规范会计信息披露中语言信息的内容和形式，缩小印象管理可操纵空间，对提高会计信息传递质量和效率非常必要。　　关键词：信息披露，财务报告，印象管理，自利性归因，可读性　　一、引言　　会计信息（尤其是上市公司的会计信息）作为经济社会的公共产品，其作用在于能够使阅读者正确地评价公司的财务状况、经营成果和发展前景，并发挥一定的预警作用。随着我国资本市场的日趋完善，人们越来越把会计信息作为投资决策的重要依据。然而，自我国资本市场建立以来，上市公司管理层肆意操纵会计信息、蓄意误导或欺诈投资者的事件屡有发生，除会计数据造假现象（本文不赘述）难以根除外，在会计语言信息披露方面依然存在着一些突出问题：　　其一，作为会计信息主要载体的财务会计报告（以下简称财务报告）缺乏可理解性。我国上市公司所提供的财务报告从总体上讲与大部分信息使用者之间存在信息沟通障碍。尤其是会计术语的运用，使非会计专业读者很难理解。　　其二，财务报告中的语言信息包装过度。财务报告信息包括数据信息和语言信息两方面，相对于数据信息，语言信息的操纵更加隐蔽和不易察觉。上市公司存在通过包装、粉饰财务报告中的语言信息来改变广大利益相关者对公司印象的行为。　　其三，财务报告中的语言信息过量。根据常理，表外披露的语言信息越多，利益相关者对公司的了解就越深刻，可事实并非如此。一些无关紧要的信息或者重要信息被淹没在厚厚的财务报告之中，不可避免地会使某些投资者无法正确识别和利用相关信息，从而使他们难以做出正确抉择。　　上述问题的存在，尤其是信息不对称造成上市公司的管理层具有决定信息如何披露的能力和行为，这种能力和行为不仅体现在对数据信息的操纵上，更多的是体现在对语言信息的控制上，即印象管理[1]。　　二、印象管理的含义及其过程　　（一）印象管理的含义　　所谓印象管理（Impression Management），是指人们通过某种手段对一些事物和事件的信息进行形象控制的过程，是所有人际关系互动过程中的基本组成部分。印象管理是文明社会发展到一定程度的产物，是管理现代化的结果。印象管理属于心理学的范畴，就其本质而言，是控制他人对自己形成的印象和感觉的过程。用心理学的术语来说，印象的形成就是自我表现和“自我投射”的过程。在会计研究领域，印象管理则被引之为公司管理层通过操纵和控制财务报告语言信息的描述所反映出来的管理者的心理和行为，并借此影响人们对公司财务状况、经营成果等看法的过程。通常情况下，财务报告中的数据信息是审计机构审计的关键，而作为财务报告重要组成部分的文字说明（即语言信息）大多处于审计范围之外，这就在很大程度上降低了语言信息的质量，为管理当局的造假提供了可乘之机。上市公司可能通过对财务报告语言部分的粉饰来改变广大利益相关者对公司的印象，从而进一步影响他们的决策行为。　　（二）印象管理的过程　　印象管理包括两个独立的过程：形象动机和形象构建。　　1.形象动机　　如果通过印象管理行为可以改变他人对自己的认知，不管是更加深刻地认识到自己的优势还是改变对自己劣势的看法，抑或是使他人按照自己所想树立的形象来认识自己，只要能够实现一定的目标，那么人们就会积极进行印象管理，即产生所谓的形象动机。信息的不对称为形象动机提供了广阔空间[2]。　　2.形象构建　　形象构建有主动和被动之分。就企业来讲，主动的形象构建是用来增强公众对企业某种形象的印象。为了使自己给公众留下一个美好的印象，企业会以各种可能的方式表现出符合某种形象的特征，以获得公众对该形象的认同。其主要手段是自我宣扬，想方设法地使公众认为自己在某些方面具有比竞争对手略胜一筹的优点或能力；被动的形象构建，又称保护性形象构建，当一种已建立的形象由于某种原因受损时，就需要保护性印象构建来维护该形象。它是一种尽可能弱化自己的不足，或避免使别人消极看待自己的防御性措施。它采用的战略可以是承认错误，也可以是找借口、强辩、道歉、否认和相互推脱责任，解释不理想结果与预期结果之间的差距，从而减少失败事件对其形象所造成的消极影响。　　无论是哪一种印象管理行为，都可以从行动中直接或间接地表现出来。　　三、上市公司会计信息表达方式及印象管理行为之体现　　（一）会计信息的表达方式