企业纳税会计项目关税的核算培训教材.ppt

②海关估定完税价格 【例题】我国某公司2014年3月从国内甲港口出口一批锌锭到国外，货物成交价格170万元（不含出口关税），其中包括货物运抵甲港口装载前的运输费10万元。甲港口到国外目的地港口之间的运输保险费20万元。锌锭出口关税税率为20%。该公司出口锌锭应缴纳的出口关税为（　）。　　A.25.6万元 　　B.29.6万元 　　C.31.6万元　　 D.34万元 『正确答案』D 『答案解析』出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。该公司出口锌锭应缴纳的出口关税＝170×20%＝34（万元） 一 关 税 计 算 方 法 从价税关税税额的计算公式为： 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 从量税关税税额的计算公式为： 关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额 复合税关税税额的计算公式为： 关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额+应税进口货物 数量×单位货物完税价格×税率 滑准税关税税额的计算公式为： 关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率 注 意 说 明 1.进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，对部分商品实行从量税、复合税和滑准税。滑准税是一种特殊的从价定率征税方法，滑准税税率是随着进口商品价格由高到低而由低到高设置的。 2.对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，但征税时选择其税额较高的一种征税税率称之为选择税。 3.出口关税采取的都是从价定率征税方法。 5.2.2进口货物的核算 1.应纳税额的计算 （1）关税完税价格的确定 ①以成交价格为基础的完税价格 海关以符合规定条件的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。 ②海关估定完税价格 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的， 海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、 倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础， 估定完税价格。 二、应纳税额的计算——从价计征 关税税额=关税完税价格×税率 （一）进口货物的完税价格——CIF 关税完税价格是由海关以进出口货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。 进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运输费及其相关费用、保险费。(C—货价，I—保险费，F—运费及其他费用），即货价+至运抵口岸的运费+保险费及其他费用。 （一）进口货物的完税价格 【练习－计算】某单位进口某种机电产品100台，每台关税完税价格折合人民币10000元，假设进口时税率为6%，试计算应纳关税税额。 【答案】应纳关税＝100×10000×6％＝6(万元) 应纳关税＝关税完税价格×关税税率 【练习－计算】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为l465万元另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用的关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。 要求:请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。 (1)计算关税完税价格： 关税完税价格=1465+35=1500(万元) (2)计算应纳关税： 应纳关税＝l500×20%=300(万元) (3)计算组成计税价格： 组成计税价格=(1500+300)÷(1-10%)=2000(万元) (4)计算应纳消费税: 应纳消费税=2000×10%=200(万元) (5)计算应纳增值税: 应纳增值税=2000×17%=340(万元) 注意：此种题型计算顺序 关税完税价格→关税→组成计税价格→消费税→增值税 【练习】某进出口公司从美国进口一批物资共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币20000元/吨，买方承担包装费每吨500元人民币，另向中介支付佣金1000元/吨，已知该批货物运抵中国境内输入点起卸前的运输费、保险费和其他劳务费为2000元/吨，假设关税税率20%、增值税率17%、消费税率10%。计算该批货物进口环节应纳关税、增值税、消费税。 【解】关税完税价格=（20000+500+1000+2000）×500 =1175（万元） 应纳关税=1175 ×20%=235（万元） 进口增值税、消费税的组成计税价格=（1175+235）÷（1-10%） =1566.67（万元）