《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南-2014.pdf

《企业会计准则第2 号——长期股权投资》应用指南（2014 ） 一、总体要求 投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行 为。企业对外进行的投资，可以有不同的分类。从性质上划分，可以分为债权性 投资与 权益性投资等。权益性投资按对被投资单位的影响程度划分，可以分为 对子公司投资、对合营企业投资和对联营企业投资等。 《企业会计准则第2 号——长期股权投资》（以下简称“本准则”）规范了 符合条件的权益性投资的确认和计量。其他投资适用《企业会计准则第 22 号— —金融工具确认和计量》（以下简称“金融工具确认和计量准则”）等相关准则。 长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类 似主体（如投资连结保险产品）持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量 准则 的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这类金融资产 即使符合持有待售条件也应继续按金融工具确认和计量准则进行会计处理。投资 性主体对不 纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应按照公允价值计量且 其变动计入当期 损益。长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第 41 号— —在其他主体中权益 的披露》。 一般而言，企业对外投资的法律形式要件都体现了其实质的投资意图和性质。 然而，在当前市场经济条件下，企业投资模式日趋多元化，除传统的纯粹债权或 者纯粹权益投资外，不少企业的投资模式同时具备债权性投资和权益性投资的特 点， 增大了识别和判断的难度。例如，A 公司于 2011 年 1 月出资 1.2 亿元对 B 合伙企 业进行增资，增资后 A 公司持有B 合伙企业 30%的权益同时约定B 合 伙企业在 2011 年 12 月 31 日、2012 年 12 月 31 日两个时点分 别以固定价 格 6000 万元和 1.2 亿元向 A 公司赎回 10%、20%的权益。上述交易从表 面形 式看为权益性投资，A 公司办理了正常的出资手续，符合法律上出资的形式要件。 然而，从投资的性质而言，该投资并不具备权益性投资的普遍特征。上述 A 公 司 的投资在其出资之日，就约定了在固定的时间以固定的金额退出，退出时间也较 短（全部退出日距初始投资日也仅有 2 年）。从风险角度分析，A 公司实际上 仅承 担了 B 合伙企业的信用风险而不是 B 合伙企业的经营风险，其交易实质 更接近于 A 公司接受 B 合伙企业的权益作为质押物，向其提供资金并收 取资金占用费，该投资 的实质为债权性投资，应按照金融工具确认和计量准则 等相关准则进行会计处理。 二、关于适用范围 1 明确界定长期股权投资的范围，是对长期股权投资进行正确确认、计量和报 告的前提。根据长期股权投资准则规定，长期股权投资包括以下几个方面： （一）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 控 制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动 而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。关于控 制和相关 活动的理解及具体判断，见《企业会计准则第 33 号——合并财务报 表》（以下简称“合并财务报表准则”）及其应用指南（2014）的相关内容。 （二）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位 净 资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制，是指按照相关 约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参 与方一致 同意后才能决策。关于共同控制和合营企业的理解及具体判断，见《企 业会计准则 第 40 号——合营安排》（以下简称“合营安排准则”）及其应用 指南（2014）的 相关内容。 （三）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控 制 或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响 体现为 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位 财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资方直接或通过子公司间 接持有被投资 单位 20% 以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有 重大影响，除非有 明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营 决策，不形成重大影响。 在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应 考虑投资方直接或间接持