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现行增值税业务处理 ——菏泽定陶县国税局法规科 2014年9月 学习内容 一、增值税应纳税额的计算 （一）一般纳税人（购进扣税法） 增值税应纳税额 ＝ 销项税额－进项税额 销项税额不能滞后计算，进项税额不能提前抵扣。 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。若有欠税时，先用以抵减欠税。 销项税额需进行抄报税 进项税额需进行认证、比对 专用设备和服务费抵减增值税相关规定 根据财税【2012】15号文，营改增试点一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，以及缴纳的技术维护费,可在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减。 （1）一机多票 增值税一般纳税人使用一种开票工具，即已有的防伪税控开票系统，同时开具增值税专用发票、增值税普通发票，并且申报纳税时使用一块报税盘，同时抄报上述所开各种发票的数据，达到多种发票“一窗式”比对的目的，实现“一机多票”。 专用发票的开具范围（《增值税暂行条例》第21条） ① 一般纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。但下列情况不得开具专用发票： 专用发票开具要求和注意事项 （二）小规模纳税人应纳税额计算 应纳税额=销售额X征收率 ?此销售额为不含增值税的销售额 1.某小型工业企业为增值税小规模纳税人。2012年3月取得销售收入5.15万元(含增值税);购进原材料一批，支付货款2.15万元(含增值税)。该企业当月应缴纳的增值税税额为( )万元。 　　A.0.1545 B.0.09 C.0.0855 D.0.15 　　【答案】D 【解析】小规模纳税人的进项税不得抵扣，故其应纳增值税=[5.15/(1+3%)]×3%=0.48万。 　　 2.某商业零售企业为增值税小规模纳税人。2016年3月，该商业零售企业销售商品收入(含增值税)30900元。该企业3月份应缴纳的增值税税额为( )元。 　　A.927 B.5253 C.0 D.900 　　【答案】C 【解析】不含税销售额=[30900/(1+3%)] =30000(元)。根据财税2016年36号文，应免征增值税。 二、增值税销项税额 增值税销项税额是纳税人销售货物、劳务、应税服务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额。 （《增值税条例》第5条） 其计算公式为： 销项税额＝销售额×适用税率。 销售额为纳税人销售货物、劳务、应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 （《增值税条例》第6条） ???? （一）增值税纳税义务发生时间（《增值税条例》第19条） 1.确认原则p100 销售货物、劳务、应税服务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 进口货物，为报关进口的当天。 2.原增值税纳税人纳税义务发生具体时间：（《增值税细则》第38条》） （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。本公告自2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。（《关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》（国家税务总局2011年第40号公告）） （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 3.营改增纳税人（财税2016年36号第四十五条 ） 增值税纳税义务发生时间为： 　　(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。 　　收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到