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第 16 章 企业所得税 第一节 企业所得税概述 一、概念、特点和立法原则 （一）概念 企业所得税是对企业取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 （二）特点 1．计税依据是应纳税所得额。 2．应纳税所得额的计算较复杂。 3．量能负担。 4．实行按年征收、分期预缴的征收管理方法。 （三）立法原则 1．统一税法， 2．规范国家与企业的分配关系，促进企业转换经营机制。 3．兼顾我国实际，向国际税收惯例靠拢。 4．简化税制，提高征管效率。 二、纳税人 三、征税对象 四、税率 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收 第二节 应纳税所得额的确定 应纳税所得额是企业所得税的计税依据。 应纳税所得额 = 收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 应纳税所得额的计算以权责发生制为原则（国家另有规定的除外），会计处理与税法规定不一致的，按照税法规定计算。 一、收入总额的确定 （一）收入形式 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额（包括视同销售收入）。 （二）收入的确认 （三）不征税收入（不具备可税性） 1．财政拨款 2．依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 3．国务院规定的其他不征税收入。 二、准予扣除项目 （一）扣除项目应遵循的原则 1、划分收益性支出和资本性支出 2．权责发生制原则。 3．配比原则。 4．相关性原则。如：停止使用的固定资产的折旧费用、罚款支出 5．确定性原则。如：可能发生的费用不能扣除（减值准备、或有负债） 6．合理性原则。如：不公允的关联交易、不符合行业平均水平的工资 （二）扣除项目的基本范围 （1）成本 （2）费用 （3）税金 不包括缴纳的增值税 （4）损失 （三）部分扣除项目的具体范围和标准 三、不予扣除项目 1．向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （利润分配，不是费用） 2．企业所得税税款 （为了便于计算） 3．税收滞纳金； 4．罚金、罚款和被没收财物的损失； 以上两项（3、4）不符合合理性、相关性原则 5．公益性捐赠以外的捐赠支出； 6．赞助支出； 一是捐赠及赞助支出本身并不是与取得经营收入有关的正常的、必要的支出，不符合税前扣除的基本原则（合理性原则、相关性原则），原则上不允许扣除。 二是如果允许扣除，纳税人往往会以捐赠、赞助的名义开支不合理，甚至非法的支出。 7．未经核定的准备金支出 （不符合确定性原则） 8.与取得收入无关的其他各项支出 （不符合相关性原则） 四、资产的税务处理 （一）固定资产 企业按规定计提的固定资产折旧，准予扣除。 1、固定资产的计税基础（初始计量），和会计一致 2、不得计提折旧的固定资产 和会计的差异在于（1）（5）两项，会计上可以计提折旧 3、固定资产的折旧方法 税法上采用直线法，会计上除直线法外，还可以采用加速折旧法 4、固定资产的折旧年限 税法上规定了最低折旧年限，会计上没有相应的规定 5、固定资产的改建支出与大修理支出 改建支出的处理税法和会计一致：资本化 大修理支出税法作为长期待摊费用，摊销期限不少于3年；会计上计入当期费用。 6、固定资产的加速折旧 税法上加速折旧的条件更为严格，并且需要得到税务机关的认可。 （二）无形资产 企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 1、无形资产的计税基础，和会计一致 2、无形资产的摊销 摊销方法、摊销期限与会计存在差异 3、不得计算摊销费用扣除的无形资产 与会计的差异在于第（1）（3）项 （三）长期待摊费用 企业按照规定计算的摊销费用，准予扣除。 与会计的差异在于第（3）项 （四）存货 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予扣除。 （五）投资资产企业转让或处理投资资产时，投资资产的成本，准予扣除 五、企业清算 依照法律法规、章程协议终止经营或重组中取消独立纳税人资格的企业，应按照国家有关规定进行清算，并就清算所得计算缴纳企业所得税。 清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额。 六、应纳税所得额的计算 在实际工作中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。 1、直接计算法 应纳税所得额 = 收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 2、间接计算法 应纳税所得额=会计利润±纳税调整项目金额 加：会计上作费用，税法上不作费用（超过标准的费用和不能扣除的费用） 会计上不作收入，税法上作收入（部分视同销售收入） 减：会计上不作费用，税法上作费用（加计扣除的费用） 会计上作收入，