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会计业务核算补充 一、原材料核算计划成本法 二、交易性金融资产 三、应收账款减值准备 四、小规模纳税人购销业务处理 一、采用计划成本原材料核算 采用计划成本计价方式 企业按计划成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算都按预先确定的计划成本计价。其特点是预先确定每种存货的计划成本，平时所有收发凭证、总账和明细分类账按存货的计划成本计价，存货的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算，月度终了，通过分配材料成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。通常适用于存货品种较多、收发业务频繁的企业。 一、外购材料计划成本计价方式 同时或在月末时，按实际成本与计划成本之间的超支差异结转到“材料成本差异”账户借方，会计分录为： 二、领用原材料业务核算 采用计划成本计价方式 原材料按计划成本计价，在处理发出业务时并不存在计算确定发出材料单位成本的问题，只需按事先制定的计划单位成本，乘以发出材料数量，计算出发出材料的计划成本。但在月末须将发出材料的计划成本调整为实际成本，也就是要计算出发出材料应负担的成本差异，即将材料成本差异额在发出材料和结存材料之间进行分配。 迅达公司2010年8月1日库存材料的计划成本为2000元，实际成本为2200元。本月收入材料的计划成本合计为50000元，实际成本合计为48032元。本月发出材料的计划成本为30000元。要求：（1）计算材料成本差异率；（2）计算发出材料应负担的材料成本差异额：（3）计算发出材料的实际成本：（4）计算月末结存材料的计划成本；（5）计算月末结存材料的实际成本。 （1）材料成本差异率=（200-1968）÷（2000＋50000）=-3.4% （2）发出材料应负担的材料成本差异额=30000×（-3.4%）=-1020元 （3）发出材料的实际成本=30000-1020=28980元 （4）结存材料的计划成本=2000＋50000－30000=22000元 （5）月末结存材料的实际成本=2200＋48032－28980=21252元 二、交易性金融资产核算 借：银行存款 2975 贷：交易性金融资产—成本2500 投资收益 475 四、小规模纳税人购料及销售 坏账准备 ①计提坏账时 ①实际发生坏账时 ②冲减多提 ②确认的坏账又收回时 “坏账准备”属于资产类账户，是“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户的备抵账户，核算应收款项的坏账准备的计提、转销等情况。该账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。应特别注意，平时“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但“坏账准备”账户年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计的坏账损失。该账户可按应收款项的类别进行明细核算。 账户说明 三、应收账款减值准备 账户说明 资产减值损失 ①资产价值恢复时冲减的减值损失 计提各项减值准备 形成的损失 （确定的减值损失） “资产减值损失”账户属于损益类账户，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。该账户期末无余额。 ②期末转入“本年利润” 若期末应计提的坏账准备金额大于“坏账准备”科目贷方余额： 借：资产减值损失—计提的坏账准备 贷：坏账准备 （差额） 若计提的坏账准备金额小于“坏账准备”科目贷方余额，则冲销，做相反分录： 借：坏账准备 贷：资产减值损失—计提的坏账准备 （差额） 1、备抵法下计提 2、确认坏账 借：坏账准备 贷：应收账款—×公司 考虑坏账准备账上余额 某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，“应收账款”年末余额10万元，提取比例3‰。 第一年末提300元： 借：资产减值损失300 贷：坏账准备 300 第二年中发生坏账160元，则核销坏账准备： 借：坏账准备 160 贷：应收账款 160 第二年末“应收账款”年末余额20万元，应提600元， 而贷余140元，实提460元： 借：资产减值损失 460 贷：坏账准备 460 第三年发生坏账100元，则核销坏账： 借：坏账准备 100 贷：应收账款 100 第三年末“应收账款”年末余额15万元，应提450元，而贷余500元，冲50元： 借：坏账准备 50 贷：资产减值损失50 购进原材料： 借：原材料等（买价+税+采购费用等） 贷：